بالنسبة للأفراد المقيمين في المملكة المتحدة والذين يُعدّ موطنهم الضريبي في المملكة المتحدة، غالبًا ما تكون صناديق غيرنسي الاستئمانية جزءًا من تخطيط ثروة متقدم. ومع ذلك، فإن النظام الضريبي في المملكة المتحدة مصمم لضمان أن «خارجي» لا تعني «خارج النطاق الضريبي».

1. فرض الضرائب في المملكة المتحدة على صناديق غيرنسي الاستئمانية: المبادئ الأساسية

ضريبة الدخل

• الصناديق ذات مصلحة المنشئ: إذا كان المنشئ أو زوجته/شريكته المدنية/شريكه المدني يمكنه الاستفادة، فإن جميع دخل الصندوق (بغض النظر عمّا إذا كان قد وُزِّع) يُنسب إلى المنشئ بموجب ITTOIA 2005، s.624. ويشمل ذلك كلًا من الدخل من مصادر داخل المملكة المتحدة وخارجها. ويجب على المنشئ الإفصاح عن ذلك في إقراره الضريبي في المملكة المتحدة، باستخدام المعلومات الواردة من الأمناء (غالبًا عبر نموذج R185(Settlor)).

  
  
  
  

• الصناديق التقديرية: يدفع الأمناء ضريبة الدخل بمعدل الصندوق (حاليًا 45%) على معظم الدخل. وعندما يتلقى مستفيد مقيم في المملكة المتحدة دفعة تقديرية، يتم «تحويلها إلى إجمالي» بحيث تُضاف الضريبة التي دفعها الأمناء مسبقًا. ويُفرض على المستفيد الضريبة وفقًا لمعدل شرائحته، مع خصم الضريبة التي دفعها الأمناء. ويوفر نموذج R185 (Trust Income) الأرقام اللازمة.

  
  
  
  

• صناديق حق الانتفاع: يحق للمستفيد الدخل عند نشوئه ويُفرض عليه الضريبة عليه، مع خصم أي ضريبة دفعها الأمناء. ويعرض نموذج R185 تفاصيل الدخل والضريبة المخصومة.

ضريبة الأرباح الرأسمالية (CGT)

• ضريبة أرباح الأمناء: لا يخضع أمناء غيرنسي لضريبة الأرباح الرأسمالية في المملكة المتحدة ما لم يكن الصندوق مقيمًا في المملكة المتحدة أو يملك أرضًا في المملكة المتحدة. ومع ذلك، قد يخضع المستفيدون المقيمون أو ذوو الموطن الضريبي في المملكة المتحدة للضريبة على الدفعات الرأسمالية بموجب «رسم المستفيد» (TCGA 1992، s.87).

  
  

• الأرباح المتراكمة: تُعد الأرباح التي يحققها الصندوق ولكن لا تُوزَّع «متراكمة». وعندما يتلقى مستفيد مقيم في المملكة المتحدة دفعة رأسمالية، تُطابَق هذه الأرباح وتُفرض عليها الضريبة، حتى لو كانت الأرباح قد نشأت قبل سنوات. إن قواعد «المطابقة» معقدة وقد تؤدي إلى فرض ضريبة على مبالغ لم يتلقها المستفيد نقدًا فعليًا.
  
  

• الرسم الإضافي: إذا كان المستفيد يستخدم أساس التحويل، فتنطبق قواعد خاصة لتحديد ما إذا كان الربح خاضعًا للضريبة على أساس الاستحقاق أو أساس التحويل.

ضريبة الميراث (IHT)

• نظام الملكية ذات الصلة: تخضع معظم صناديق غيرنسي التي ينشئها أشخاص ذوو موطن ضريبي في المملكة المتحدة لنظام الملكية ذات الصلة (IHTA 1984، s.58). وهذا يعني:

  • رسم الدخول: 20% على قيمة الأصول الموضوعة في الصندوق بما يتجاوز نطاق الإعفاء الصفري.

  • رسم الذكرى العشرية: حتى 6% من قيمة أصول الصندوق كل عشر سنوات.

  • رسم الخروج: رسم نسبي عندما تغادر الأصول الصندوق.
    
    

• صناديق الممتلكات المستثناة: إذا كان المنشئ غير مقيم ضريبيًا في المملكة المتحدة ويُودِع أصولًا غير بريطانية، فقد يتأهل الصندوق باعتباره «صندوق ممتلكات مستثناة» ويقع خارج نطاق ضريبة الميراث في المملكة المتحدة. ومع ذلك، يمكن لقواعد «الموطن الضريبي المفترض» (IHTA 1984، s.267) أن تُدخل مثل هذه الصناديق ضمن نطاق الضريبة إذا أصبح المنشئ ذا موطن ضريبي في المملكة المتحدة أو ذا موطن ضريبي مفترض.

2. نموذج R185 (Trust Income): الاستخدام الفني والمزالق

الغرض والبنية

• يصدر الأمناء نموذج R185 (Trust Income) إلى المستفيدين، موضحًا الدخل المدفوع أو المستحق خلال السنة الضريبية. ويقسمه إلى:

  • مدفوعات الدخل التقديرية (الصافية والمحوَّلة إلى إجمالي)

  • الدخل غير التقديري (حق الانتفاع)

  • دخل الادخار، دخل التوزيعات، دخل العقار، الدخل الأجنبي

  • الضريبة المخصومة من المصدر

كيفية استخدام R185

• يجب على المستفيدين نقل الأرقام من R185 إلى الخانات ذات الصلة في صفحات SA107 الخاصة بـ ‘Trusts etc’ في إقرارهم الضريبي الذاتي.

• بالنسبة للمدفوعات التقديرية، يتم إدخال المبلغ الصافي والائتمان الضريبي، وتُفرض الضريبة على الدفعة وفقًا للمعدل الهامشي للمستفيد.

• بالنسبة لدخل حق الانتفاع، يُفرض على المستفيد الضريبة كما لو كان قد تلقى الدخل مباشرة، مع خصم الضريبة التي دفعها الأمناء.

• بالنسبة للدخل الأجنبي، يوفّر R185 الدخل الإجمالي، والضريبة البريطانية المدفوعة، والضريبة الأجنبية المدفوعة، والتي يجب الإبلاغ عنها في صفحات SA106 الخاصة بـ ‘Foreign’.

المزالق الشائعة

• إغفال دخل R185: يعد عدم إدراج دخل R185 في الإقرار الضريبي خطأً شائعًا. تتلقى HMRC معلومات من أمناء غيرنسي بموجب CRS وFATCA، لذلك من المرجح اكتشاف عدم الإفصاح.

  
  

• سوء فهم الائتمانات الضريبية: يطالب بعض المستفيدين بائتمان ضريبي بمبلغ غير صحيح، مما يؤدي إلى نقص أو زيادة في السداد.

  
  

• الصناديق ذات مصلحة المنشئ: إذا كنت المنشئ، فقد تُفرض عليك الضريبة على الدخل حتى لو لم تتلقَّه. وفي هذه الحالة يكون نموذج R185(Settlor)، وليس R185 القياسي، هو المعني.

  
  

• الأطفال القاصرون: يُفرض على الدخل المدفوع إلى الطفل القاصر للمنشئ الضريبة على المنشئ، وليس على الطفل.

مثال تطبيقي: نموذج R185 (Trust Income) لصندوق تقديري عالي القيمة

لنفترض أن صندوقًا تقديريًا في غيرنسي يملك أصولًا بقيمة 3 مليون جنيه إسترليني، ويحقق 150,000 جنيه إسترليني من الدخل خلال السنة الضريبية. يدفع الأمناء ضريبة الدخل بمعدل الصندوق (45%)، لذا تبلغ الضريبة المخصومة 67,500 جنيه إسترليني. ويقوم الأمناء بتوزيع تقديري قدره 100,000 جنيه إسترليني على مستفيد مقيم في المملكة المتحدة.

مدخلات R185:

• الخانة 1 (الدفعة الصافية): 100,000 جنيه إسترليني

• الائتمان الضريبي بمعدل الصندوق: 81,818 جنيه إسترليني (التحويل إلى إجمالي: 100,000 ÷ 55% = 181,818؛ الائتمان الضريبي = 181,818 – 100,000 = 81,818)

• إجمالي الدخل الخاضع للضريبة للمستفيد من الصندوق: 181,818 جنيه إسترليني

• الضريبة التي دفعها الأمناء بالفعل: 81,818 جنيه إسترليني

• الالتزام الضريبي للمستفيد: إذا كان المستفيد دافعًا للضريبة بالمعدل الأعلى (45%)، فسيكون التزامه 81,818 جنيه إسترليني، وهو مغطى بالكامل بالائتمان الضريبي. وإذا كان معدله الهامشي أقل، فقد يحق له استرداد.

كيفية الاستخدام في الإقرار الضريبي:
يدخل المستفيد المبلغ المحوَّل إلى إجمالي (181,818 جنيه إسترليني) والائتمان الضريبي (81,818 جنيه إسترليني) في SA107. وإذا كان إجمالي دخله أقل من شريحة المعدل الإضافي، فقد يحصل على استرداد.

3. تسجيل الصناديق والإبلاغ

• خدمة تسجيل الصناديق الاستئمانية (TRS): يجب على الصناديق غير البريطانية التي لديها التزامات ضريبية في المملكة المتحدة التسجيل في TRS. ويشمل ذلك صناديق غيرنسي التي لديها دخل من مصادر بريطانية، أو أصول في المملكة المتحدة، أو مستفيدون مقيمون في المملكة المتحدة.

• الإقرارات السنوية: يجب على الأمناء تحديث TRS سنويًا والإبلاغ عن أي تغييرات في الملكية المستفيدة.

• الإفصاح إلى HMRC: يجب على الأمناء تزويد HMRC بالمعلومات عند الطلب، ويجب على المستفيدين التصريح عن دخل الصندوق وأرباحه في إقراراتهم الضريبية الذاتية.

مثال تطبيقي: مطابقة ضريبة الأرباح الرأسمالية (CGT) للمستفيدين في المملكة المتحدة

افترض أن الصندوق نفسه حقق أرباحًا رأسمالية قدرها 500,000 جنيه إسترليني على مدى عدة سنوات، ولم تُوزَّع بعد («الأرباح المتراكمة»). وفي السنة الحالية، يقوم الأمناء بدفع دفعة رأسمالية قدرها 300,000 جنيه إسترليني إلى مستفيد مقيم في المملكة المتحدة.

حساب المطابقة لأغراض CGT:

• الأرباح المتراكمة المتاحة: 500,000 جنيه إسترليني

• الدفعة الرأسمالية: 300,000 جنيه إسترليني

• الأرباح المطابقة للدفعة: 300,000 جنيه إسترليني (الدفعة تُطابَق بالكامل مع الأرباح المتاحة)

• الالتزام الضريبي للمستفيد في CGT:

  • إذا كان المستفيد دافعًا للضريبة بالمعدل الأعلى، فإن معدل CGT هو 20% (أو 28% للعقارات السكنية).

  • الضريبة المستحقة: 300,000 جنيه إسترليني × 20% = 60,000 جنيه إسترليني

الإبلاغ:
يجب على المستفيد التصريح عن الربح المطابَق في إقراره الضريبي الذاتي. وإذا تجاوزت الدفعة الأرباح المتاحة، فلا يخضع الزائد للضريبة كربح.

4. مكافحة التجنب والامتثال

• نقل الأصول إلى الخارج (TOAA): إذا قام مقيم في المملكة المتحدة بنقل أصول إلى صندوق غيرنسي واحتفظ بإمكانية الاستفادة، فقد تنطبق قواعد مكافحة التجنب (ITA 2007، s.720) بنسبة دخل الصندوق إلى الناقل.

• الصناديق ذات مصلحة المنشئ: ينطبق «رسم المنشئ» إذا كان المنشئ أو زوجته/شريكته المدنية/شريكه المدني يمكنه الاستفادة، سواء استفاد فعليًا أم لا.

• الإفصاح عن مخططات تجنب الضريبة (DOTAS): قد تحتاج بعض ترتيبات الصناديق إلى الإفصاح بموجب DOTAS إذا كانت تحمل سمات لتجنب الضريبة.

مثال تطبيقي: رسوم ضريبة الميراث (IHT) على صندوق غيرنسي

لنفترض أن منشئًا ذا موطن ضريبي في المملكة المتحدة يودع 2.5 مليون جنيه إسترليني في صندوق تقديري في غيرنسي.

رسم الدخول:

• نطاق الإعفاء الصفري (2025/26): 325,000 جنيه إسترليني

• التحويل الخاضع للضريبة: 2,500,000 – 325,000 = 2,175,000 جنيه إسترليني

• رسم الدخول عند 20%: 2,175,000 × 20% = 435,000 جنيه إسترليني

رسم الذكرى العشرية:

• افترض أن أصول الصندوق نمت إلى 3 مليون جنيه إسترليني عند الذكرى العاشرة.

• نطاق الإعفاء الصفري المتاح: 325,000 جنيه إسترليني

• المبلغ الخاضع للضريبة: 3,000,000 – 325,000 = 2,675,000 جنيه إسترليني

• الحد الأقصى للرسم عند 6%: 2,675,000 × 6% = 160,500 جنيه إسترليني

رسم الخروج:

• إذا وُزِّع 1 مليون جنيه إسترليني بين الذكريات، وانقضت 5 سنوات منذ آخر رسم:

• نسبة رسم السنوات العشر: 5/10 = 0.5

• رسم الخروج: 1,000,000 × 6% × 0.5 = 30,000 جنيه إسترليني

الإبلاغ:
يجب على الأمناء تقديم نماذج IHT100 ودفع الرسوم ذات الصلة إلى HMRC.

5. نصائح عملية للمنشئين والمستفيدين والأمناء

• احتفظ بسجلات مفصلة: احتفظ بجميع حسابات الصندوق، ونماذج R185، وبيانات الأمناء، والمراسلات.

• نسّق مع الأمناء: تأكد من أن الأمناء على دراية بوضعك الضريبي في المملكة المتحدة ويقدمون نماذج R185 وR185(Settlor) في الوقت المناسب وبشكل دقيق.

• افهم قواعد المطابقة: إذا كنت مستفيدًا، فاطلب من الأمناء تفصيلًا للأرباح المتراكمة وكيفية مطابقتها مع الدفعات الرأسمالية.

• خطط لرسوم IHT: ينبغي على الأمناء تدوين الذكريات العشرية وحساب الرسوم المحتملة قبل وقت كافٍ.

• سجّل الصندوق وحدّثه: تأكد من تسجيل الصندوق في TRS إذا كان ذلك مطلوبًا، وحافظ على تحديث التفاصيل.

• اطلب مشورة متخصصة: إن التفاعل بين قانون الضرائب في غيرنسي والمملكة المتحدة شديد التعقيد. قبل إجراء توزيعات أو إضافة أصول أو تغيير شروط الصندوق، اطلب مشورة خاصة بظروفك.

6. متى قد يظل صندوق غيرنسي الاستئماني فعّالًا؟

• صناديق الممتلكات المستثناة: بالنسبة للمنشئين غير المقيمين ضريبيًا في المملكة المتحدة، يمكن لصناديق غيرنسي أن تحمي الأصول غير البريطانية من IHT في المملكة المتحدة، بشرط ألا يصبح المنشئ ذا موطن ضريبي مفترض.

• العائلات الدولية: عندما يكون المستفيدون مقيمين في ولايات قضائية متعددة، يمكن لصناديق غيرنسي أن توفر منصة محايدة لحيازة الأصول والتوريث.

• حماية الأصول والتوريث: حتى عندما تكون المزايا الضريبية محدودة، يمكن للصناديق أن توفر حماية قوية للأصول، والخصوصية، والتحكم في التوريث.

الخلاصة

لا تزال صناديق غيرنسي أداة قوية لإدارة الثروات الدولية، لكن بالنسبة للأفراد ذوي الموطن الضريبي في المملكة المتحدة والمقيمين فيها، فإن النظام الضريبي في المملكة المتحدة شامل ومعقد. ويُعد نموذج R185 عنصرًا محوريًا في الامتثال، لكن فهم القواعد الضريبية الأساسية ضروري لتجنب الالتزامات غير المتوقعة. ومع التخطيط الدقيق، والإبلاغ الشفاف، والدعم المهني المستمر، يمكنك التعامل مع التعقيدات والاستفادة إلى أقصى حد من هيكل صندوقك الاستئماني.

إخلاء المسؤولية: هذه المقالة للمعلومات العامة فقط ولا تشكل مشورة قانونية أو مالية أو ضريبية. ينبغي عليك النظر في ظروفك الخاصة وطلب دعم مهني إذا كنت بحاجة إلى إرشاد محدد. قد تتغير المتطلبات والإجراءات.

إذا كنت بحاجة إلى مزيد من التفاصيل، فقد تساعدك Alvina Collardeau v Michael Fuchs: أبرز الدروس للنساء بشأن الصناديق الاستئمانية والعقارات الدولية.

وقد تجد أيضًا الصناديق الاستئمانية التعليمية للأحفاد: دليل بسيط للأجداد البريطانيين مفيدًا.

وللمسائل ذات الصلة، انظر صناديق غيرنسي الاستئمانية: استخدامات عملية للعائلات في إنجلترا وويلز.