Для домицилированных и резидентных лиц в Великобритании гернсийские трасты часто являются частью сложного планирования благосостояния.
Однако налоговый режим Великобритании разработан таким образом, чтобы офшорные структуры оставались в рамках налоговой системы.

1. Налоги на гернсийские трасты в Великобритании: принципы

Подоходный налог

• Трасты с участием учредителя: если учредитель или супруг(а) могут получать выгоду, весь доход относится к учредителю по ITTOIA 2005, s.624.
  Это касается доходов из источников в Великобритании и за рубежом. Учредитель декларирует это в своей налоговой декларации на основе данных от трасти (форма R185(Settlor)).

  
  

• Дискреционные трасты: доверительные управляющие платят подоходный налог по максимальной ставке траста (сейчас 45%) на большую часть дохода.
  При выплате резиденту Великобритании его доход увеличивается на сумму налога, уже уплаченного трастом. Бенефициар платит налог по своей предельной ставке.
  При этом учитывается налог, уплаченный трасти. Форма R185 (Trust Income) содержит все необходимые цифры.

  
  

• Трасты с правом на получение дохода: бенефициар имеет право на доход по мере его возникновения и платит с него налог.
  При этом учитывается налог, уплаченный доверительными управляющими. В форме R185 подробно указаны доходы и удержанный налог.

Налог на прирост капитала (CGT)

• CGT для доверительных управляющих: трасти из Гернси не платят CGT в Великобритании, если траст не является резидентом или не владеет землей.
  Однако резиденты или домицилированные бенефициары могут облагаться налогом на капитальные выплаты согласно TCGA 1992, s.87.

  
  

• Накопленная прибыль: нераспределенная прибыль траста накапливается.
  При выплате бенефициару в Великобритании эта прибыль сопоставляется и облагается налогом, даже если она возникла много лет назад.
  Правила сопоставления сложны. Они могут привести к налогу на суммы, которые бенефициар никогда не получал наличными.

  
  

• Дополнительный сбор: если бенефициар использует базу перечислений, действуют особые правила обложения налогом при возникновении или переводе.

Налог на наследство (IHT)

• Режим соответствующего имущества: большинство гернсийских трастов от британских учредителей подпадают под этот режим (IHTA 1984, s.58).
  Это означает:

  • Входной налог: 20% на стоимость активов, переданных в траст сверх необлагаемого лимита.

  • Налог на десятилетнюю годовщину: до 6% от стоимости активов траста каждые десять лет.

  • Выходной налог: пропорциональный сбор при выводе активов из траста.

    
    

• Исключенные трасты: если нерезидент передает активы вне Великобритании, траст может не облагаться IHT.
  Однако правила признания домицилия (IHTA 1984, s.267) могут изменить этот статус, если учредитель станет домицилированным в Великобритании.

2. Форма R185 (Доход от траста): применение

Цель и структура

• Форма R185 (Trust Income) выдается доверительными управляющими бенефициарам. Она содержит сведения о выплаченных доходах за налоговый год.
  В ней подробно расписываются:

  • дискреционные выплаты (чистые и увеличенные на сумму налога);

  • недискреционные доходы (с правом на получение);

  • доходы от со сбережений, дивидендов, недвижимости, иностранные доходы;

  • налог, удержанный у источника.

Как использовать R185

• Бенефициары должны перенести данные из формы R185 в соответствующие разделы SA107 (раздел «Трасты») своей декларации.

• Для дискреционных выплат указывается чистая сумма и налоговый кредит. Выплата облагается налогом по ставке бенефициара.

• По доходам с правом получения бенефициар облагается налогом так, будто получил их напрямую, с зачетом налога от управляющих.

• Для иностранных доходов R185 содержит данные о доходе, налогах в Великобритании и за рубежом. Их указывают в разделе SA106 («Иностранные доходы»).

Частые ошибки

• Пропуск доходов из R185: неуказание этих доходов — частая ошибка.
  HMRC получает данные от трасти по CRS и FATCA, поэтому сокрытие будет обнаружено.

  
  

• Применение налоговых вычетов: бенефициары иногда неверно указывают сумму налогового кредита. Это ведет к недоплате или переплате.

  
  

• Трасты с участием учредителя: если вы учредитель, доход может облагаться налогом у вас, даже если вы его не получали.
  Здесь нужна форма R185(Settlor), а не обычная R185.

  
  

• Несовершеннолетние дети: доход, выплаченный несовершеннолетнему ребенку учредителя, облагается налогом у самого учредителя, а не у ребенка.

Пример: форма R185 для крупного дискреционного траста

Гернсийский дискреционный траст владеет активами на 3 млн фунтов и приносит 150 000 фунтов дохода.
Трасти платят налог по ставке 45% (67 500 фунтов).
Затем они делают выплату в размере 100 000 фунтов бенефициару, резиденту Великобритании.

Заполнение R185:

• Графа 1 (чистая выплата): £100 000

• Налоговый кредит по ставке траста: £81 818 (расчет: £100 000 / 55% = £181 818; кредит: £181 818 – £100 000 = £81 818)

• Общий налогооблагаемый доход бенефициара: £181 818

• Налог, уже уплаченный трасти: £81 818

• Налог бенефициара: при ставке 45% обязательство составляет £81 818 и полностью покрывается кредитом. При более низкой ставке возможен возврат.

Отражение в декларации:
Бенефициар вносит общую сумму (£181 818) и налоговый кредит (£81 818) в форму SA107. Если его доход ниже порога максимальной ставки, он получит возврат.

3. Регистрация траста и отчетность

• Служба регистрации трастов (TRS): трасты вне Великобритании с налоговыми обязательствами в стране должны пройти регистрацию в TRS.
  Это применимо к трастам из Гернси с британскими доходами, активами или резидентами-бенефициарами.

• Ежегодные декларации: доверительные управляющие обязаны ежегодно обновлять данные в TRS и сообщать об изменениях бенефициаров.

• Раскрытие информации для HMRC: трасти предоставляют данные по запросу HMRC. Бенефициары декларируют доходы и прирост капитала в декларациях.

Пример: сопоставление прироста капитала (CGT) для бенефициаров из Великобритании

Траст накопил нераспределенный прирост капитала в размере £500 000 за несколько лет.
В текущем году управляющие выплачивают бенефициару в Великобритании £300 000 капитала.

Расчет сопоставления CGT:

• Доступная накопленная прибыль: £500 000

• Капитальная выплата: £300 000

• Сопоставленный прирост: £300 000 (выплата полностью покрывается накопленной прибылью)

• Обязательства бенефициара по CGT:

  • Для налогоплательщиков по повышенной ставке CGT равен 20% (28% для жилой недвижимости).

  • Сумма налога к уплате: £300 000 × 20% = £60 000

Отчетность:
Бенефициар должен указать сопоставленную прибыль в декларации. Если выплата превышает накопленный доход, излишек налогом на прирост не облагается.

4. Противодействие обходу налогов

• Перевод активов за рубеж (TOAA): при передаче активов в траст Гернси с сохранением выгоды доходы могут быть отнесены к учредителю по ITA 2007, s.720.

• Налог на учредителя: сбор применяется, если учредитель или супруг(а) могут получать выгоду от траста, независимо от реальных выплат.

• Раскрытие схем уклонения (DOTAS): некоторые трастовые структуры必須 быть раскрыты в рамках системы DOTAS, если они имеют признаки оптимизации.

Пример: расчет налогов на наследство (IHT) для гернсийского траста

Домицилированный в Великобритании учредитель передает £2,5 млн в гернсийский дискреционный траст.

Входной налог:

• Необлагаемый лимит (2025/26): £325 000

• Облагаемый перевод: £2 500 000 – £325 000 = £2 175 000

• Входной сбор по ставке 20%: £2 175 000 × 20% = £435 000

Налог на десятилетнюю годовщину:

• Активы траста выросли до £3 млн к моменту десятилетней годовщины.

• Доступный необлагаемый лимит: £325 000

• Облагаемая сумма: £3 000 000 – £325 000 = £2 675 000

• Максимальный сбор по ставке 6%: £2 675 000 × 6% = £160 500

Выходной налог:

• Если £1 млн распределяется между годовщинами, и прошло 5 лет с момента последнего расчета:

• Доля 10-летнего периода: 5/10 = 0,5

• Выходной сбор: £1 000 000 × 6% × 0,5 = £30 000

Отчетность:
Трасти должны подать форму IHT100 и уплатить причитающиеся налоги в налоговую службу Великобритании (HMRC).

5. Практические советы для участников трастов

• Ведение учета: бережно храните все счета траста, формы R185, отчеты управляющих и деловую переписку.

• Связь с управляющими: убедитесь, что трасти знают ваш налоговый статус в Великобритании и своевременно предоставляют верные формы R185.

• Изучите правила сопоставления: бенефициарам следует запрашивать у трасти данные о накопленной прибыли и схеме ее сопоставления выплатам.

• Планирование IHT: управляющим необходимо заранее отмечать даты десятилетних годовщин траста и рассчитывать возможные сборы.

• Регистрация траста: своевременно внесите сведения в систему TRS, если это требуется, и следите за актуальностью данных.

• Консультации специалистов: взаимодействие законов Великобритании и Гернси крайне сложно.
  Обратитесь к экспертам перед любыми операциями.

6. Когда траст в Гернси все еще эффективен?

• Исключенные трасты: для нерезидентов Великобритании трасты в Гернси защищают активы вне страны от британского налога на наследство.

• Международные семьи: если бенефициары живут в разных странах, траст в Гернси служит удобной и нейтральной платформой для владения активами.

• Защита активов и наследование: даже при ограниченных налоговых льготах трасты обеспечивают конфиденциальность и контроль над передачей имущества.

Заключение

Гернсийские трасты остаются важным инструментом планирования.
Но для резидентов Великобритании правила сложны и требуют внимания.
Форма R185 является ключевой для отчетности.
Однако для исключения рисков нужно понимать общие налоговые правила.
Тщательное планирование и помощь экспертов помогут эффективно использовать траст.

Дисклеймер: статья носит информационный характер и не является юридической, финансовой или налоговой консультацией.
Применяйте правила с учетом личных обстоятельств. Требования могут меняться.

Для получения подробной информации посетите статью: Alvina Collardeau v Michael Fuchs: Top lessons for women on trusts and international properties.

Вам также может быть полезна статья: Educational Trusts for Grandchildren: A Simple Guide for British Grandparents.

Связанные темы рассмотрены здесь: Guernsey Trusts: Practical Uses for Families in England and Wales.