Для лиц с домицилем в Великобритании и лиц, проживающих в Великобритании, трасты Гернси часто являются частью сложного планирования благосостояния. Однако налоговый режим Великобритании устроен так, чтобы «офшорный» не означал «вне налоговой сети».

1. Налогообложение трастов Гернси: основные принципы

Подоходный налог

• Трасты с интересом учредителя: Если учредитель или его супруга/гражданский партнёр могут получать выгоду, весь доход траста (независимо от того, распределяется он или нет) приписывается учредителю в соответствии с ITTOIA 2005, s.624. Это включает доход как из источников в Великобритании, так и за её пределами. Учредитель должен указать это в своей налоговой декларации в Великобритании, используя информацию от доверительных управляющих (часто через форму R185(Settlor)).

  
  
  
  

• Дискреционные трасты: Доверительные управляющие платят подоходный налог по ставке траста (в настоящее время 45%) с большей части дохода. Когда бенефициар, проживающий в Великобритании, получает дискреционную выплату, она «бруттируется» с учётом налога, уже уплаченного доверительными управляющими. Бенефициар облагается налогом по своей предельной ставке, с зачётом налога, уплаченного доверительными управляющими. Форма R185 (Trust Income) содержит необходимые данные.

  
  
  
  

• Трасты с правом на доход: Бенефициар имеет право на доход по мере его возникновения и облагается налогом с него, с зачётом любого налога, уплаченного доверительными управляющими. В форме R185 указаны доход и удержанный налог.

Налог на прирост капитала (CGT)

• CGT у доверительных управляющих: Доверительные управляющие Гернси не подпадают под британский CGT, если только траст не является резидентом Великобритании или не владеет землёй в Великобритании. Однако бенефициары, являющиеся резидентами Великобритании или имеющие домициль в Великобритании, могут облагаться налогом на капитальные выплаты по «налогу бенефициара» (TCGA 1992, s.87).

  
  

• Накопленные прибыли: Прирост капитала, реализованный трастом, но не распределённый, считается «накопленным». Когда бенефициар, проживающий в Великобритании, получает капитальную выплату, эти прибыли сопоставляются и облагаются налогом, даже если они возникли много лет назад. Правила «сопоставления» сложны и могут привести к налогообложению сумм, которые бенефициар фактически никогда не получал наличными.
  
  

• Дополнительный сбор: Если бенефициар использует режим налогообложения по принципу remittance basis, применяются специальные правила для определения, облагается ли прирост капитала по принципу возникновения или по принципу перевода в Великобританию.

Налог на наследство (IHT)

• Режим релевантной собственности: Большинство трастов Гернси, созданных учредителями с домицилем в Великобритании, подпадают под режим релевантной собственности (IHTA 1984, s.58). Это означает:

  • Входной сбор: 20% от стоимости активов, переданных в траст, сверх необлагаемого лимита.

  • Сбор на десятую годовщину: До 6% от стоимости активов траста каждые десять лет.

  • Выходной сбор: Пропорциональный сбор при выходе активов из траста.
    
    

• Трасты исключённого имущества: Если учредитель не имеет домициля в Великобритании и передаёт небританские активы, траст может квалифицироваться как «траст исключённого имущества» и выходить за пределы британского IHT. Однако правила «считаемого домициля» (IHTA 1984, s.267) могут включить такие трасты в налогообложение, если учредитель станет иметь домициль в Великобритании или считаться имеющим его.

2. Форма R185 (Trust Income): техническое применение и подводные камни

Назначение и структура

• Форма R185 (Trust Income) выдаётся доверительными управляющими бенефициарам и показывает доход, выплаченный или причитающийся к выплате в налоговом году. Она разбивает данные на:

  • дискреционные выплаты дохода (чистые и бруттированные)

  • недискреционный доход (трасты с правом на доход)

  • процентный доход, дивидендный доход, доход от имущества, иностранный доход

  • налог, удержанный у источника

Как использовать форму R185

• Бенефициары должны перенести данные из R185 в соответствующие поля страниц SA107 ‘Trusts etc’ своей декларации self-assessment.

• Для дискреционных выплат указываются чистая сумма и налоговый кредит, а выплата облагается налогом по предельной ставке бенефициара.

• Для дохода по трастам с правом на доход бенефициар облагается налогом так, как если бы он получил доход напрямую, с зачётом налога, уплаченного доверительными управляющими.

• Для иностранного дохода форма R185 содержит валовой доход, уплаченный британский налог и уплаченный иностранный налог, которые должны быть отражены на страницах SA106 ‘Foreign’.

Распространённые ошибки

• Неуказание дохода по R185: Не включить доход по R185 в налоговую декларацию — распространённая ошибка. HMRC получает информацию от доверительных управляющих Гернси по CRS и FATCA, поэтому сокрытие дохода, скорее всего, будет выявлено.

  
  

• Непонимание налоговых кредитов: Бенефициары иногда заявляют неверную сумму налогового кредита, что приводит к недоплате или переплате.

  
  

• Трасты с интересом учредителя: Если вы являетесь учредителем, доход может облагаться налогом у вас, даже если вы его не получаете. В этом случае применяется форма R185(Settlor), а не стандартная R185.

  
  

• Несовершеннолетние дети: Доход, выплаченный несовершеннолетнему ребёнку учредителя, облагается налогом у учредителя, а не у ребёнка.

Практический пример: форма R185 (Trust Income) для высокоценного дискреционного траста

Предположим, что дискреционный траст Гернси владеет активами на сумму £3 million и приносит £150,000 дохода в налоговом году. Доверительные управляющие платят подоходный налог по ставке траста (45%), поэтому удержанный налог составляет £67,500. Затем доверительные управляющие выплачивают дискреционное распределение в размере £100,000 бенефициару, проживающему в Великобритании.

Записи в R185:

• Поле 1 (чистая выплата): £100,000

• Налоговый кредит по ставке траста: £81,818 (бруттирование: £100,000 ÷ 55% = £181,818; налоговый кредит = £181,818 – £100,000 = £81,818)

• Общий налогооблагаемый доход бенефициара от траста: £181,818

• Налог, уже уплаченный доверительными управляющими: £81,818

• Налоговые обязательства бенефициара: Если бенефициар является налогоплательщиком с более высокой ставкой (45%), его обязательство составляет £81,818 и полностью покрывается налоговым кредитом. Если его предельная ставка ниже, он может иметь право на возврат.

Как использовать в налоговой декларации:
Бенефициар указывает бруттированную сумму (£181,818) и налоговый кредит (£81,818) в SA107. Если его общий доход ниже порога дополнительной ставки, он может получить возврат налога.

3. Регистрация траста и отчётность

• Trust Registration Service (TRS): Трасты за пределами Великобритании, имеющие налоговые обязательства в Великобритании, должны зарегистрироваться в TRS. Это включает трасты Гернси с доходом из источников в Великобритании, активами в Великобритании или бенефициарами, проживающими в Великобритании.

• Ежегодные декларации: Доверительные управляющие должны ежегодно обновлять данные в TRS и сообщать об изменениях в бенефициарной структуре.

• Раскрытие HMRC: Доверительные управляющие должны предоставлять HMRC информацию по запросу, а бенефициары должны декларировать доход и прирост траста в своих self-assessment декларациях.

Практический пример: сопоставление налога на прирост капитала (CGT) для бенефициаров из Великобритании

Предположим, что тот же траст за несколько лет реализовал прирост капитала на сумму £500,000, который ещё не был распределён («накопленные прибыли»). В текущем году доверительные управляющие делают капитальную выплату в размере £300,000 бенефициару, проживающему в Великобритании.

Расчёт сопоставления CGT:

• Доступные накопленные прибыли: £500,000

• Капитальная выплата: £300,000

• Прибыли, сопоставленные с выплатой: £300,000 (выплата полностью сопоставляется с доступными прибылями)

• Налоговые обязательства бенефициара по CGT:

  • Если бенефициар является налогоплательщиком с более высокой ставкой, ставка CGT составляет 20% (или 28% для жилой недвижимости).

  • CGT к уплате: £300,000 × 20% = £60,000

Отчётность:
Бенефициар должен указать сопоставленную прибыль в своей self-assessment декларации. Если выплата превышает доступные прибыли, превышение не облагается налогом как прирост.

4. Антиуклонение и соблюдение требований

• Перевод активов за границу (TOAA): Если резидент Великобритании переводит активы в траст Гернси и сохраняет возможность получать выгоду, могут применяться антиуклонительные нормы (ITA 2007, s.720), приписывающие доход траста передающему лицу.

• Трасты с интересом учредителя: «Сбор учредителя» применяется, если учредитель или его супруга/гражданский партнёр могут получать выгоду, независимо от того, получают ли они её фактически.

• Раскрытие схем уклонения от налога (DOTAS): Некоторые трастовые структуры могут подлежать раскрытию по DOTAS, если они обладают признаками налогового уклонения.

Практический пример: начисления налога на наследство (IHT) на траст Гернси

Предположим, что учредитель с домицилем в Великобритании передаёт £2.5 million в дискреционный траст Гернси.

Входной сбор:

• Необлагаемый порог (2025/26): £325,000

• Облагаемый перевод: £2,500,000 – £325,000 = £2,175,000

• Входной сбор по ставке 20%: £2,175,000 × 20% = £435,000

Сбор на десятую годовщину:

• Предположим, что к десятой годовщине активы траста выросли до £3 million.

• Доступный необлагаемый порог: £325,000

• Облагаемая сумма: £3,000,000 – £325,000 = £2,675,000

• Максимальный сбор по ставке 6%: £2,675,000 × 6% = £160,500

Выходной сбор:

• Если £1 million распределяется между годовщинами и прошло 5 лет с момента последнего сбора:

• Доля от 10-летнего сбора: 5/10 = 0.5

• Выходной сбор: £1,000,000 × 6% × 0.5 = £30,000

Отчётность:
Доверительные управляющие должны подавать формы IHT100 и уплачивать соответствующие сборы в HMRC.

5. Практические советы для учредителей, бенефициаров и доверительных управляющих

• Ведите подробные записи: Сохраняйте все счета траста, формы R185, отчёты доверительных управляющих и переписку.

• Координируйте действия с доверительными управляющими: Убедитесь, что доверительные управляющие знают ваш налоговый статус в Великобритании и своевременно предоставляют точные формы R185 и R185(Settlor).

• Понимайте правила сопоставления: Если вы бенефициар, попросите доверительных управляющих предоставить разбивку накопленных прибылей и пояснение, как они сопоставляются с капитальными выплатами.

• Планируйте сборы по IHT: Доверительные управляющие должны заранее отмечать десятилетние годовщины и заблаговременно рассчитывать возможные сборы.

• Зарегистрируйте и обновляйте траст: Убедитесь, что траст зарегистрирован в TRS, если это требуется, и что данные в нём актуальны.

• Обратитесь за специализированной консультацией: Взаимодействие налогового права Гернси и Великобритании очень технически сложное. До распределения средств, внесения активов или изменения условий траста получите консультацию с учётом вашей ситуации.

6. Когда траст Гернси всё ещё может быть эффективным?

• Трасты исключённого имущества: Для учредителей без домициля в Великобритании трасты Гернси могут защитить небританские активы от IHT в Великобритании, при условии что учредитель не станет считаться имеющим домициль.

• Международные семьи: Если бенефициары проживают в нескольких юрисдикциях, трасты Гернси могут служить нейтральной платформой для владения активами и наследования.

• Защита активов и наследование: Даже если налоговые преимущества ограничены, трасты могут обеспечивать надёжную защиту активов, конфиденциальность и контроль над наследованием.

Заключение

Трасты Гернси остаются мощным инструментом международного управления капиталом, но для лиц с домицилем в Великобритании и для резидентов Великобритании налоговый режим Великобритании является всеобъемлющим и сложным. Форма R185 имеет центральное значение для соблюдения требований, но понимание базовых налоговых правил необходимо, чтобы избежать неожиданных обязательств. При тщательном планировании, прозрачной отчётности и постоянной профессиональной поддержке вы сможете разобраться в технических деталях и максимально эффективно использовать свою трастовую структуру.

Отказ от ответственности: Эта статья предназначена только для общей информации и не является юридической, финансовой или налоговой консультацией. Вам следует учитывать свои обстоятельства и при необходимости обратиться за профессиональной поддержкой, если вам нужны конкретные рекомендации. Требования и процедуры могут меняться.

Если вам нужно больше деталей, может помочь наша Альвина Коллардо против Майкла Фукса: главные уроки для женщин о трастах и международной недвижимости.

Вам также может быть полезно Образовательные трасты для внуков: простое руководство для британских бабушек и дедушек.

По связанным вопросам см. Трасты Гернси: практическое применение для семей в Англии и Уэльсе.