Для домицилированных и проживающих в Великобритании лиц трасты Гернси часто являются частью сложного планирования капитала.
Однако британский налоговый режим устроен так, что «офшор» не означает освобождение от налогов.

1. Налоги в Великобритании на трасты Гернси: основы

Подоходный налог

• Трасты с интересом учредителя: Если учредитель или супруг могут получать выгоду, весь доход траста облагается у учредителя по ITTOIA 2005, s.624.
  Это касается доходов из источников в Великобритании и за ее пределами.
  Учредитель должен указать это в своей декларации, используя форму R185 (Settlor) от управляющих.

  
  
  
  
  

• Дискреционные трасты: Доверительные собственники платят налог по ставке траста (сейчас 45%) на большую часть доходов.
  При выплате бенефициару-резиденту Великобритании сумма «увеличивается налог», уже уплаченный трастом.
  Бенефициар платит налог по своей ставке за вычетом налога, уплаченного трастом.
  Данные берутся из формы R185 (Trust Income).

  
  
  
  
  

• Трасты с фиксированным правом на доход: Бенефициар имеет право на доход при его возникновении и платит с него налог.
  Учитывается налог, уплаченный управляющими.
  В форме R185 детально указаны доход и удержанный налог.

Налог на прирост капитала (CGT)

• CGT для доверительных собственников: Управляющие в Гернси не платят британский CGT, если траст не является резидентом Великобритании или не владеет там землей.
  Однако резиденты Великобритании могут облагаться налогом на капитальные выплаты по s.87 TCGA 1992.

  
  
  

• Накопленная прибыль: Нераспределенная прибыль траста накапливается.
  При выплате капитала резиденту Великобритании эта прибыль сопоставляется и облагается налогом.
  Даже если она возникла много лет назад.
  Правила сопоставления сложны и могут привести к налогу на суммы, которые бенефициар не получал деньгами.

  
  
  
  

• Дополнительный сбор: Если бенефициар использует базу перевода (remittance basis), действуют особые правила для определения налогообложения прибыли.

Налог на наследство (IHT)

• Режим подлежащего налогообложению имущества: Трасты Гернси от домицилированных в Великобритании учредителей подпадают под этот режим.
  Это означает следующее:

  • Налог при создании: 20% на стоимость активов, переданных в траст сверх необлагаемого лимита.

  • Налог каждые 10 лет: До 6% от стоимости активов траста каждые десять лет.

  • Налог при выходе: Пропорциональный сбор при выводе активов из траста.
    
    
    

• Трасты с исключенным имуществом: Если недомицилированный в Великобритании учредитель передает зарубежные активы, траст освобождается от IHT.
  Однако правила «признанного домициля» могут аннулировать эту льготу, если учредитель меняет статус.

2. Форма R185 (Trust Income): тонкости и ошибки

Назначение и структура

• Форма R185 выдается управляющими бенефициарам и содержит данные о выплаченном доходе за налоговый год.
  Она включает в себя:

  • Дискреционные выплаты доходов (чистые и с учетом налога)

  • Недискреционный доход (с фиксированным правом)

  • Сбережения, дивиденды, доход от недвижимости и иностранный доход

  • Налог, удержанный у источника

Как использовать форму R185

• Бенефициары должны перенести цифры из R185 в соответствующие поля формы SA107 своей налоговой декларации.

• Для дискреционных выплат вводится чистая сумма и налоговый вычет.
  Налог рассчитывается по личной ставке бенефициара.

• Для доходов с фиксированным правом налог начисляется так, словно бенефициар получил доход напрямую.

• Для иностранных доходов R185 содержит данные о валовом доходе и уплаченных налогах.
  Их декларируют в форме SA106.

Частые ошибки

• Пропуск дохода из R185: Невключение этого дохода в декларацию — частая ошибка.
  HMRC получает данные от управляющих в Гернси через CRS и FATCA.
  Скрытие доходов будет обнаружено.

  
  
  

• Ошибки в вычетах: Бенефициары часто неверно заявляют сумму налогового вычета, что ведет к недоплате или переплате налога.

  
  
  

• Трасты с интересом учредителя: Налог может начисляться вам как учредителю, даже если вы не получали доход.
  Здесь нужна форма R185(Settlor).

  
  
  

• Несовершеннолетние дети: Доход, выплаченный несовершеннолетнему ребенку учредителя, облагается налогом у самого учредителя.

Пример: Форма R185 для крупного дискреционного траста

Дискреционный траст в Гернси владеет активами на £3 млн и получил доход £150 000 за год.
Налог траста (45%) составил £67 500.
Управляющие выплачивают £100 000 резиденту Великобритании.

Данные для R185:

• Поле 1 (Чистая выплата): £100 000

• Налоговый вычет по ставке траста: £81 818 (расчет: £100 000 ÷ 55% = £181 818; вычет: £181 818 – £100 000 = £81 818)

• Общий налогооблагаемый доход бенефициара: £181 818

• Налог, уже уплаченный управляющими: £81 818

• Обязательства бенефициара: При ставке 45% налог полностью покрыт вычетом.
  Если его личная ставка ниже, он имеет право на возврат.

Заполнение декларации:
Бенефициар указывает сумму с налогом (£181 818) и вычет (£81 818) в форме SA107.
При доходе ниже лимита возможен возврат налога.

3. Регистрация и отчетность трастов

• Служба регистрации трастов (TRS): Трасты вне Великобритании с налоговыми обязательствами в UK должны зарегистрироваться в TRS.

• Ежегодные декларации: Управляющие обязаны ежегодно обновлять данные в TRS и сообщать о смене бенефициаров.

• Раскрытие данных HMRC: Управляющие обязаны предоставлять информацию по запросу HMRC, а бенефициары — декларировать доходы.

Пример: Расчет налога на прирост капитала (CGT) для бенефициаров

У траста есть накопленная нераспределенная прибыль от прироста капитала в размере £500 000.
В текущем году управляющие выплачивают £300 000 бенефициару в Великобритании.

Расчет CGT:

• Накопленная прибыль: £500 000

• Выплата капитала: £300 000

• Сопоставленная прибыль: £300 000 (выплата полностью покрывается накопленной прибылью)

• Налог бенефициара (CGT):

  • Для плательщиков по повышенной ставке налог равен 20% (28% для жилой недвижимости).

  • Сумма налога к уплате: £300 000 × 20% = £60 000

Декларирование:
Бенефициар должен указать сопоставленную прибыль в декларации.
Если выплата превышает прибыль, остаток налогом не облагается.

4. Противодействие уклонению от налогов

• Перевод активов за рубеж (TOAA): При передаче активов в траст Гернси резидентом Великобритании доход траста может быть отнесен к учредителю.

• Трасты с интересом учредителя: Налог с учредителя взимается, если он или его супруг могут извлечь выгоду, независимо от факта выплаты.

• Раскрытие схем избежания налогов (DOTAS): Некоторые структуры трастов подлежат обязательному раскрытию по правилам DOTAS.

Пример: Расчет налога на наследство (IHT) для траста в Гернси

Домицилированный в Великобритании учредитель передает £2,5 млн в дискреционный траст Гернси.

Налог при входе:

• Необлагаемый лимит (2025/26): £325 000

• Облагаемая сумма: £2 500 000 – £325 000 = £2 175 000

• Налог по ставке 20%: £2 175 000 × 20% = £435 000

Десятилетний сбор:

• Активы траста выросли до £3 млн к десятой годовщине.

• Необлагаемый лимит: £325 000

• Облагаемая сумма: £3 000 000 – £325 000 = £2 675 000

• Максимальный налог по ставке 6%: £2 675 000 × 6% = £160 500

Налог при выходе:

• Выплачен £1 млн между десятилетиями, прошло 5 лет с прошлой оценки:

• Пропорция ставки за 10 лет: 5/10 = 0,5

• Налог при выходе: £1 000 000 × 6% × 0,5 = £30 000

Декларирование:
Управляющие должны подать формы IHT100 и уплатить налоги в HMRC.

5. Практические советы для участников трастов

• Ведение учета: Храните все отчеты траста, формы R185, выписки управляющих и переписку.

• Связь с управляющими: Убедитесь, что они знают ваш налоговый статус в Великобритании и вовремя присылают формы R185.

• Изучите правила сопоставления profit: Бенефициарам нужен расчет накопленной прибыли от управляющих и схема ее привязки к выплатам.

• Планируйте налоги заранее: Управляющие должны помнить о десятилетних датах и заранее рассчитывать налоги.

• Регистрация траста: Зарегистрируйте траст в TRS при необходимости и обновляйте данные.

• Консультируйтесь с юристами: Налоги Великобритании и Гернси очень сложны.
  Решайте вопросы до выплат или изменения условий траста.

6. Когда траст в Гернси все еще эффективен?

• Трасты с исключенным имуществом: Защищают иностранные активы недомицилированных учредителей от британского налога на наследство.

• Международные семьи: Если бенефициары живут в разных странах, Гернси предлагает нейтральную платформу для владения активами.

• Защита активов и наследование: Даже без налоговых льгот трасты обеспечивают надежную защиту капитала и конфиденциальность.

Заключение

Трасты Гернси остаются важным инструментом планирования капитала.
Но для резидентов Великобритании налоговые правила сложны.
Форма R185 критически важна для отчетности.
При правильном планировании и поддержке специалистов вы сможете эффективно использовать преимущества траста.

Дисклеймер: Статья носит ознакомительный характер и не является юридической или налоговой консультацией.
Требования законодательства могут меняться.

Для деталей читайте нашу статью: Alvina Collardeau v Michael Fuchs: уроки для женщин о трастах и зарубежной недвижимости.

Также полезна статья: Образовательные трасты для внуков: руководство для британских бабушек и дедушек.

По смежным темам читайте: Трасты Гернси: практика применения для семей в Англии и Уэльсе.