Für Personen mit Wohnsitz und gewöhnlichem Aufenthalt im Vereinigten Königreich sind Guernsey Trusts oft Teil einer anspruchsvollen Vermögensplanung. Das britische Steuersystem ist jedoch darauf ausgelegt, sicherzustellen, dass „offshore“ nicht „außerhalb des Steuernetzes“ bedeutet.
1. Besteuerung von Guernsey Trusts im Vereinigten Königreich: Die Grundprinzipien
Einkommensteuer
Settlor-Interested Trusts: Wenn der Settlor oder sein Ehegatte/eingetragener Lebenspartner begünstigt werden kann, wird das gesamte Trust-Einkommen (unabhängig davon, ob es ausgeschüttet wird) dem Settlor nach ITTOIA 2005, s.624, zugerechnet. Dies umfasst sowohl Einkünfte aus britischen als auch aus nicht-britischen Quellen. Der Settlor muss dies in seiner britischen Steuererklärung unter Verwendung der Informationen der Trustees angeben (oft über das Formular R185(Settlor)).
Discretionary Trusts: Trustees zahlen auf die meisten Einkünfte Einkommensteuer zum Trust-Steuersatz (derzeit 45%). Wenn ein in Großbritannien ansässiger Begünstigter eine Ermessensauszahlung erhält, wird sie um die bereits von den Trustees gezahlte Steuer „hochgerechnet“. Der Begünstigte wird mit seinem persönlichen Steuersatz besteuert, unter Anrechnung der von den Trustees gezahlten Steuer. Das Formular R185 (Trust Income) enthält die erforderlichen Angaben.
Interest in Possession Trusts: Der Begünstigte hat Anspruch auf die Einkünfte, sobald sie entstehen, und wird darauf besteuert, mit Anrechnung etwaiger von den Trustees gezahlter Steuer. Das Formular R185 weist die Einkünfte und die einbehaltene Steuer aus.
Capital Gains Tax (CGT)
Trustee CGT: Guernsey Trustees unterliegen nicht der britischen CGT, es sei denn, der Trust ist im Vereinigten Königreich ansässig oder hält britisches Land. Allerdings können in Großbritannien ansässige oder dort domizilierte Begünstigte auf Kapitalzahlungen im Rahmen der „beneficiary charge“ besteuert werden (TCGA 1992, s.87).
Stockpiled Gains: Vom Trust realisierte, aber nicht ausgeschüttete Gewinne gelten als „stockpiled“. Erhält ein in Großbritannien ansässiger Begünstigter eine Kapitalzahlung, werden diese Gewinne zugeordnet und besteuert, selbst wenn sie bereits vor Jahren entstanden sind. Die Zuordnungsregeln sind komplex und können zu einer Besteuerung von Beträgen führen, die der Begünstigte nie tatsächlich als Bargeld erhalten hat.
Supplementary Charge: Wenn der Begünstigte die Remittance-Basis nutzt, gelten besondere Regeln, um zu bestimmen, ob der Gewinn nach dem Entstehungs- oder dem Zuflussprinzip steuerpflichtig ist.
Inheritance Tax (IHT)
Relevant Property Regime: Die meisten von in Großbritannien domizilierten Settlors errichteten Guernsey Trusts unterliegen dem Relevant Property Regime (IHTA 1984, s.58). Das bedeutet:
Entry Charge: 20% auf den Wert der eingebrachten Vermögenswerte oberhalb des Nilbetrags.
Ten-Year Anniversary Charge: Bis zu 6% des Werts der Trust-Vermögenswerte alle zehn Jahre.
Exit Charge: Anteilig anfallende Steuer, wenn Vermögenswerte den Trust verlassen.
Excluded Property Trusts: Ist der Settlor nicht im Vereinigten Königreich domiziliert und bringt nicht-britische Vermögenswerte ein, kann der Trust als „excluded property trust“ qualifizieren und außerhalb des britischen IHT-Netzes fallen. Die Regeln zur „deemed domicile“ (IHTA 1984, s.267) können solche Trusts jedoch in die Besteuerung einbeziehen, wenn der Settlor im Vereinigten Königreich domiziliert oder als domiziliert gilt.
2. Das Formular R185 (Trust Income): Technische Verwendung und Fallstricke
Zweck und Aufbau
Das Formular R185 (Trust Income) wird von Trustees an Begünstigte ausgestellt und weist Einkünfte aus, die im Steuerjahr gezahlt wurden oder auf die ein Anspruch bestand. Es gliedert sich in:
Ermessensauszahlungen von Einkommen (netto und hochgerechnet)
Nicht-eressensgebundene Einkünfte (interest in possession)
Sparzinsen, Dividendeneinkünfte, Mieteinnahmen, ausländische Einkünfte
Quellensteuer
Verwendung des R185
Begünstigte müssen die Angaben aus dem R185 in die entsprechenden Felder der SA107-Seiten „Trusts etc“ ihrer Self-Assessment-Steuererklärung übertragen.
Bei Ermessensauszahlungen werden der Nettobetrag und die Steuergutschrift eingetragen, und die Zahlung wird mit dem persönlichen Steuersatz des Begünstigten besteuert.
Bei Einkünften aus interest in possession wird der Begünstigte so besteuert, als hätte er die Einkünfte direkt erhalten, mit Anrechnung der von den Trustees gezahlten Steuer.
Für ausländische Einkünfte weist das R185 die Bruttoeinkünfte, die in Großbritannien gezahlte Steuer und die ausländische Steuer aus; diese müssen auf den SA106-Seiten „Foreign“ angegeben werden.
Häufige Fallstricke
R185-Einkünfte nicht angeben: Das Unterlassen der Angabe von R185-Einkünften in der Steuererklärung ist ein häufiger Fehler. HMRC erhält Informationen von Guernsey Trustees im Rahmen von CRS und FATCA, sodass eine Nichtoffenlegung wahrscheinlich entdeckt wird.
Steuergutschriften falsch verstehen: Begünstigte machen manchmal den falschen Betrag an Steuergutschrift geltend, was zu Unter- oder Überzahlungen führt.
Settlor-Interested Trusts: Wenn Sie der Settlor sind, kann Einkommen auch dann bei Ihnen besteuert werden, wenn Sie es nicht erhalten. Hier ist das Formular R185(Settlor) und nicht das Standard-R185 maßgeblich.
Minderjährige Kinder: An ein minderjähriges Kind des Settlors gezahlte Einkünfte werden beim Settlor und nicht beim Kind besteuert.
Rechenbeispiel: Formular R185 (Trust Income) für einen hochdotierten Discretionary Trust
Angenommen, ein Guernsey Discretionary Trust hält Vermögenswerte im Wert von 3 Mio. £ und erzielt im Steuerjahr Einkünfte von 150.000 £. Die Trustees zahlen Einkommensteuer zum Trust-Steuersatz (45%), sodass 67.500 £ Steuer einbehalten werden. Die Trustees leisten eine Ermessensauszahlung von 100.000 £ an einen in Großbritannien ansässigen Begünstigten.
R185-Einträge:
Box 1 (Nettozahlung): 100.000 £
Steuergutschrift zum Trust-Steuersatz: 81.818 £ (Hochrechnung: 100.000 £ ÷ 55% = 181.818 £; Steuergutschrift = 181.818 £ – 100.000 £ = 81.818 £)
Gesamtes steuerpflichtiges Einkommen des Begünstigten aus dem Trust: 181.818 £
Bereits von den Trustees gezahlte Steuer: 81.818 £
Steuerschuld des Begünstigten: Ist der Begünstigte ein Steuerpflichtiger mit höherem Satz (45%), beträgt seine Steuerschuld 81.818 £ und ist durch die Steuergutschrift vollständig gedeckt. Liegt sein persönlicher Steuersatz niedriger, kann ein Erstattungsanspruch bestehen.
Verwendung in der Steuererklärung:
Der Begünstigte trägt den hochgerechneten Betrag (181.818 £) und die Steuergutschrift (81.818 £) in SA107 ein. Liegt sein Gesamteinkommen unter der Schwelle für den zusätzlichen Steuersatz, kann er eine Erstattung erhalten.
3. Trust-Registrierung und Meldungen
Trust Registration Service (TRS): Nicht-britische Trusts mit britischen Steuerpflichten müssen sich beim TRS registrieren. Dazu gehören Guernsey Trusts mit Einkünften aus britischen Quellen, britischen Vermögenswerten oder in Großbritannien ansässigen Begünstigten.
Jährliche Erklärungen: Trustees müssen den TRS jährlich aktualisieren und Änderungen der wirtschaftlich Berechtigten melden.
Offenlegung gegenüber HMRC: Trustees müssen HMRC auf Anfrage Informationen bereitstellen, und Begünstigte müssen Trust-Einkünfte und -Gewinne in ihren Self-Assessment-Erklärungen angeben.
Rechenbeispiel: Zuordnung von Capital Gains Tax (CGT) für Begünstigte im Vereinigten Königreich
Nehmen wir an, derselbe Trust hat über mehrere Jahre Kapitalgewinne von 500.000 £ realisiert, die noch nicht ausgeschüttet wurden („stockpiled gains“). Im laufenden Jahr leisten die Trustees eine Kapitalzahlung von 300.000 £ an einen in Großbritannien ansässigen Begünstigten.
CGT-Zuordnungsberechnung:
Verfügbare stockpiled gains: 500.000 £
Kapitalzahlung: 300.000 £
Der Zahlung zugeordnete Gewinne: 300.000 £ (die Zahlung wird vollständig den verfügbaren Gewinnen zugeordnet)
CGT-Steuerschuld des Begünstigten:
Ist der Begünstigte ein Steuerpflichtiger mit höherem Satz, beträgt der CGT-Satz 20% (oder 28% für Wohnimmobilien).
Fällige CGT: 300.000 £ × 20% = 60.000 £
Meldung:
Der Begünstigte muss den zugeordneten Gewinn in seiner Self-Assessment-Erklärung angeben. Übersteigt die Zahlung die verfügbaren Gewinne, ist der Überschuss nicht als Gewinn steuerpflichtig.
4. Anti-Avoidance und Compliance
Transfer of Assets Abroad (TOAA): Überträgt ein im Vereinigten Königreich ansässiger Steuerpflichtiger Vermögenswerte auf einen Guernsey Trust und behält die Möglichkeit, begünstigt zu werden, können Anti-Avoidance-Regeln (ITA 2007, s.720) greifen und Trust-Einkünfte dem Übertragenden zurechnen.
Settlor-Interested Trusts: Die „settlor charge“ gilt, wenn der Settlor oder sein Ehegatte/eingetragener Lebenspartner begünstigt werden kann, unabhängig davon, ob dies tatsächlich geschieht.
Disclosure of Tax Avoidance Schemes (DOTAS): Bestimmte Trust-Strukturen müssen möglicherweise nach DOTAS offengelegt werden, wenn sie Merkmale der Steuervermeidung aufweisen.
Rechenbeispiel: Inheritance Tax (IHT)-Belastungen bei einem Guernsey Trust
Angenommen, ein in Großbritannien domizilierter Settlor bringt 2,5 Mio. £ in einen Guernsey Discretionary Trust ein.
Entry Charge:
Nil-rate band (2025/26): 325.000 £
Steuerpflichtige Übertragung: 2.500.000 £ – 325.000 £ = 2.175.000 £
Entry Charge bei 20%: 2.175.000 £ × 20% = 435.000 £
Ten-Year Anniversary Charge:
Angenommen, die Trust-Vermögenswerte sind zum Zehnjahrestag auf 3 Mio. £ gestiegen.
Verfügbarer Nilbetrag: 325.000 £
Steuerpflichtiger Betrag: 3.000.000 £ – 325.000 £ = 2.675.000 £
Maximale Belastung bei 6%: 2.675.000 £ × 6% = 160.500 £
Exit Charge:
Wenn zwischen den Jahrestagen 1 Mio. £ ausgeschüttet werden und seit der letzten Belastung 5 Jahre vergangen sind:
Anteil der 10-Jahres-Belastung: 5/10 = 0,5
Exit Charge: 1.000.000 £ × 6% × 0,5 = 30.000 £
Meldung:
Trustees müssen IHT100-Formulare einreichen und die entsprechenden Beträge an HMRC zahlen.
5. Praktische Tipps für Settlor, Begünstigte und Trustees
Detaillierte Aufzeichnungen führen: Bewahren Sie alle Trust-Konten, R185-Formulare, Trustee-Abrechnungen und Korrespondenz auf.
Mit den Trustees abstimmen: Stellen Sie sicher, dass die Trustees Ihren britischen Steuerstatus kennen und rechtzeitig genaue R185- und R185(Settlor)-Formulare bereitstellen.
Die Zuordnungsregeln verstehen: Wenn Sie Begünstigter sind, bitten Sie die Trustees um eine Aufschlüsselung der stockpiled gains und deren Zuordnung zu Kapitalzahlungen.
IHT-Belastungen einplanen: Trustees sollten Zehnjahrestermine im Kalender vermerken und potenzielle Belastungen frühzeitig berechnen.
Den Trust registrieren und aktualisieren: Stellen Sie sicher, dass der Trust erforderlichenfalls beim TRS registriert ist, und halten Sie die Angaben aktuell.
Spezialisierte Beratung einholen: Das Zusammenspiel von Guernsey- und britischem Steuerrecht ist hochkomplex. Bevor Sie Ausschüttungen vornehmen, Vermögenswerte hinzufügen oder Trust-Bedingungen ändern, holen Sie eine auf Ihre Situation zugeschnittene Beratung ein.
6. Wann kann ein Guernsey Trust dennoch wirksam sein?
Excluded Property Trusts: Für nicht im Vereinigten Königreich domizilierte Settlors können Guernsey Trusts nicht-britische Vermögenswerte vor der britischen IHT schützen, sofern der Settlor nicht als domiziliert gilt.
Internationale Familien: Wenn Begünstigte in mehreren Rechtsordnungen ansässig sind, können Guernsey Trusts eine neutrale Struktur für Vermögenshaltung und Nachfolge bieten.
Vermögensschutz und Nachfolge: Selbst wenn die steuerlichen Vorteile begrenzt sind, können Trusts robusten Vermögensschutz, Privatsphäre und Kontrolle über die Nachfolge bieten.
Fazit
Guernsey Trusts bleiben ein wirksames Instrument für internationales Vermögensmanagement, doch für Personen mit Wohnsitz und gewöhnlichem Aufenthalt im Vereinigten Königreich ist das britische Steuersystem umfassend und komplex. Das Formular R185 ist zentral für die Compliance, doch das Verständnis der zugrunde liegenden Steuerregeln ist entscheidend, um unerwartete Belastungen zu vermeiden. Mit sorgfältiger Planung, transparenter Berichterstattung und fortlaufender fachlicher Unterstützung können Sie die technischen Anforderungen bewältigen und das Beste aus Ihrer Trust-Struktur herausholen.
Disclaimer: Dieser Artikel dient nur allgemeinen Informationszwecken und stellt keine Rechts-, Finanz- oder Steuerberatung dar. Sie sollten Ihre eigenen Umstände berücksichtigen und bei Bedarf professionelle Unterstützung in Anspruch nehmen. Anforderungen und Verfahren können sich ändern.
Wenn Sie mehr Details benötigen, kann unser Alvina Collardeau v Michael Fuchs: Top lessons for women on trusts and international properties hilfreich sein.
Vielleicht finden Sie auch Educational Trusts for Grandchildren: A Simple Guide for British Grandparents nützlich.
Zu verwandten Themen siehe Guernsey Trusts: Practical Uses for Families in England and Wales.
