Für Personen mit UK-Domizil und UK-Ansässigkeit sind Guernsey-Trusts oft Teil einer ausgefeilten Vermögensplanung. Das britische Steuerregime ist jedoch darauf ausgelegt, sicherzustellen, dass „offshore“ nicht „außerhalb des Steuernetzes“ bedeutet.

1. UK-Besteuerung von Guernsey-Trusts: Die Grundprinzipien

Einkommensteuer

• Settlor-bezogene Trusts: Wenn der Settlor oder sein Ehegatte/eingetragener Partner begünstigt werden kann, wird das gesamte Trust-Einkommen (unabhängig davon, ob es ausgeschüttet wird) dem Settlor nach ITTOIA 2005, s.624, zugerechnet. Dazu gehören sowohl Einkünfte aus dem Vereinigten Königreich als auch aus dem Ausland. Der Settlor muss dies in seiner britischen Steuererklärung angeben, unter Verwendung der Informationen der Trustees (oft über das Formular R185(Settlor)).

  
  
  
  

• Ermessens-Trusts: Trustees zahlen auf die meisten Einkünfte Einkommensteuer zum Trust-Satz (derzeit 45 %). Wenn ein im Vereinigten Königreich ansässiger Begünstigter eine Ermessensauszahlung erhält, wird sie um die von den Trustees bereits gezahlte Steuer „hochgerechnet“. Der Begünstigte wird mit seinem persönlichen Steuersatz besteuert und erhält eine Anrechnung der von den Trustees gezahlten Steuer. Das Formular R185 (Trust Income) enthält die erforderlichen Beträge.

  
  
  
  

• Trusts mit Einkommensanspruch: Der Begünstigte hat Anspruch auf das entstehende Einkommen und wird darauf besteuert, mit Anrechnung einer etwaigen von den Trustees gezahlten Steuer. Das R185-Formular weist das Einkommen und die einbehaltene Steuer aus.

Steuer auf Veräußerungsgewinne (CGT)

• CGT auf Trust-Ebene: Guernsey-Trustees unterliegen keiner britischen CGT, es sei denn, der Trust ist im Vereinigten Königreich ansässig oder hält britisches Land. Im Vereinigten Königreich ansässige oder domizilierte Begünstigte können jedoch auf Kapitalzahlungen im Rahmen der „Begünstigtensteuer“ besteuert werden (TCGA 1992, s.87).

  
  

• Aufgelaufene Gewinne: Gewinne, die vom Trust realisiert, aber nicht ausgeschüttet werden, werden „angesammelt“. Wenn ein im Vereinigten Königreich ansässiger Begünstigter eine Kapitalzahlung erhält, werden diese Gewinne zugeordnet und besteuert, auch wenn die Gewinne schon Jahre zuvor entstanden sind. Die Zuordnungsregeln sind komplex und können zu einer Steuer auf Beträge führen, die der Begünstigte nie tatsächlich als Bargeld erhalten hat.
  
  

• Zusätzliche Steuer: Wenn der Begünstigte die Remittance-Basis nutzt, gelten besondere Regeln, um festzustellen, ob der Gewinn nach der Entstehungs- oder der Zuflussbasis steuerpflichtig ist.

Erbschaftsteuer (IHT)

• Relevant-Property-Regelung: Die meisten Guernsey-Trusts, die von im Vereinigten Königreich domizilierten Settlors errichtet werden, unterliegen der Relevant-Property-Regelung (IHTA 1984, s.58). Das bedeutet:

  • Eintrittssteuer: 20 % auf den Wert der eingebrachten Vermögenswerte oberhalb des Nullsatzbands.

  • Zehnjahressteuer: Bis zu 6 % des Werts der Trust-Vermögenswerte alle zehn Jahre.

  • Austrittssteuer: Anteilig anfallende Steuer, wenn Vermögenswerte den Trust verlassen.
    
    

• Excluded-Property-Trusts: Wenn der Settlor nicht im Vereinigten Königreich domiziliert ist und nicht-britische Vermögenswerte in den Trust einbringt, kann der Trust als „Excluded-Property-Trust“ qualifizieren und außerhalb des britischen IHT-Netzes liegen. Die Regeln zum „fiktiven Domizil“ (IHTA 1984, s.267) können solche Trusts jedoch in die Steuerpflicht bringen, wenn der Settlor im Vereinigten Königreich domiziliert oder fiktiv domiziliert wird.

2. Das R185-Formular (Trust Income): Technische Anwendung und Fallstricke

Zweck und Aufbau

• Das R185-Formular (Trust Income) wird von Trustees an Begünstigte ausgestellt und weist Einkünfte aus, die im Steuerjahr gezahlt wurden oder auf die ein Anspruch bestand. Es gliedert sich in:

  • Ermessensauszahlungen von Einkommen (netto und hochgerechnet)

  • Nicht ermessensgebundenes Einkommen (Einkommensanspruch)

  • Sparzinsen, Dividendeneinkünfte, Mieteinkünfte, ausländische Einkünfte

  • An der Quelle einbehaltene Steuer

So wird das R185 verwendet

• Begünstigte müssen die Beträge aus dem R185 in die entsprechenden Felder der SA107-Seiten „Trusts etc.“ ihrer Self-Assessment-Steuererklärung übertragen.

• Bei Ermessensauszahlungen werden der Nettobetrag und die Steuergutschrift eingetragen, und die Zahlung wird mit dem persönlichen Steuersatz des Begünstigten besteuert.

• Bei Einkommen mit Einkommensanspruch wird der Begünstigte so besteuert, als hätte er das Einkommen direkt erhalten, mit Anrechnung der von den Trustees gezahlten Steuer.

• Für ausländische Einkünfte weist das R185 das Bruttoeinkommen, die in Großbritannien gezahlte Steuer und die gezahlte ausländische Steuer aus; diese müssen auf den SA106-Seiten „Foreign“ angegeben werden.

Häufige Fallstricke

• R185-Einkünfte nicht angeben: Das Versäumnis, R185-Einkünfte in der Steuererklärung anzugeben, ist ein häufiger Fehler. HMRC erhält Informationen von Guernsey-Trustees im Rahmen von CRS und FATCA, sodass eine Nichtoffenlegung wahrscheinlich entdeckt wird.

  
  

• Steuergutschriften falsch verstehen: Begünstigte machen manchmal den falschen Betrag an Steuergutschrift geltend, was zu Unter- oder Überzahlungen führt.

  
  

• Settlor-bezogene Trusts: Wenn Sie der Settlor sind, kann Einkommen auch dann bei Ihnen besteuert werden, wenn Sie es nicht erhalten. Hier ist das Formular R185(Settlor), nicht das Standard-R185, maßgeblich.

  
  

• Minderjährige Kinder: Einkommen, das an ein minderjähriges Kind des Settlors gezahlt wird, wird beim Settlor und nicht beim Kind besteuert.

Durchgerechnetes Beispiel: R185-Formular (Trust Income) für einen wertvollen Ermessens-Trust

Angenommen, ein Guernsey-Ermessens-Trust hält Vermögenswerte im Wert von 3 Millionen £ und erzielt im Steuerjahr Einkünfte von 150.000 £. Die Trustees zahlen Einkommensteuer zum Trust-Satz (45 %), sodass die einbehaltene Steuer 67.500 £ beträgt. Die Trustees leisten eine Ermessensauszahlung von 100.000 £ an einen im Vereinigten Königreich ansässigen Begünstigten.

R185-Einträge:

• Feld 1 (Nettobetrag): 100.000 £

• Steuergutschrift zum Trust-Satz: 81.818 £ (Hochrechnung: 100.000 £ ÷ 55 % = 181.818 £; Steuergutschrift = 181.818 £ – 100.000 £ = 81.818 £)

• Gesamtes steuerpflichtiges Einkommen des Begünstigten aus dem Trust: 181.818 £

• Von den Trustees bereits gezahlte Steuer: 81.818 £

• Steuerschuld des Begünstigten: Wenn der Begünstigte ein Steuerpflichtiger mit höherem Satz (45 %) ist, beträgt seine Steuerschuld 81.818 £ und ist vollständig durch die Steuergutschrift gedeckt. Liegt sein persönlicher Steuersatz niedriger, kann er Anspruch auf eine Erstattung haben.

So wird es in der Steuererklärung verwendet:
Der Begünstigte trägt den hochgerechneten Betrag (181.818 £) und die Steuergutschrift (81.818 £) in die SA107 ein. Liegt sein gesamtes Einkommen unter der Schwelle für den zusätzlichen Steuersatz, kann er eine Erstattung erhalten.

3. Trust-Registrierung und Meldungen

• Trust Registration Service (TRS): Nicht-britische Trusts mit britischen Steuerpflichten müssen sich beim TRS registrieren. Dazu gehören Guernsey-Trusts mit Einkünften aus dem Vereinigten Königreich, britischen Vermögenswerten oder im Vereinigten Königreich ansässigen Begünstigten.

• Jährliche Erklärungen: Trustees müssen den TRS jährlich aktualisieren und Änderungen der wirtschaftlich Berechtigten melden.

• Offenlegung gegenüber HMRC: Trustees müssen HMRC auf Anfrage Informationen zur Verfügung stellen, und Begünstigte müssen Trust-Einkünfte und -Gewinne in ihren Self-Assessment-Erklärungen angeben.

Durchgerechnetes Beispiel: Zuordnung von Kapitalertragsteuer (CGT) für britische Begünstigte

Angenommen, derselbe Trust hat über mehrere Jahre Kapitalgewinne von 500.000 £ realisiert, die noch nicht ausgeschüttet wurden („angesammelte Gewinne“). Im laufenden Jahr leisten die Trustees eine Kapitalzahlung von 300.000 £ an einen im Vereinigten Königreich ansässigen Begünstigten.

CGT-Zuordnungsberechnung:

• Verfügbare angesammelte Gewinne: 500.000 £

• Kapitalzahlung: 300.000 £

• Der Zahlung zugeordnete Gewinne: 300.000 £ (die Zahlung wird vollständig den verfügbaren Gewinnen zugeordnet)

• CGT-Schuld des Begünstigten:

  • Wenn der Begünstigte ein Steuerpflichtiger mit höherem Satz ist, beträgt der CGT-Satz 20 % (oder 28 % bei Wohnimmobilien).

  • Fällige CGT: 300.000 £ × 20 % = 60.000 £

Meldung:
Der Begünstigte muss den zugeordneten Gewinn in seiner Self-Assessment-Erklärung angeben. Übersteigt die Zahlung die verfügbaren Gewinne, ist der überschüssige Betrag nicht als Gewinn steuerpflichtig.

4. Anti-Umgehung und Compliance

• Übertragung von Vermögenswerten ins Ausland (TOAA): Wenn ein im Vereinigten Königreich ansässiger Steuerpflichtiger Vermögenswerte in einen Guernsey-Trust überträgt und sich die Möglichkeit vorbehält, begünstigt zu werden, können Anti-Umgehungsregeln (ITA 2007, s.720) greifen und Trust-Einkünfte dem Übertragenden zurechnen.

• Settlor-bezogene Trusts: Die „Settlor-Steuer“ gilt, wenn der Settlor oder sein Ehegatte/eingetragener Partner begünstigt werden kann, unabhängig davon, ob dies tatsächlich geschieht.

• Offenlegung von Steuervermeidungsmodellen (DOTAS): Bestimmte Trust-Gestaltungen müssen unter DOTAS offengelegt werden, wenn sie steuervermeidende Merkmale aufweisen.

Durchgerechnetes Beispiel: Erbschaftsteuerliche Belastungen (IHT) eines Guernsey-Trusts

Angenommen, ein im Vereinigten Königreich domizilierter Settlor bringt 2,5 Millionen £ in einen Guernsey-Ermessens-Trust ein.

Eintrittssteuer:

• Nullsatzband (2025/26): 325.000 £

• Steuerpflichtige Übertragung: 2.500.000 £ – 325.000 £ = 2.175.000 £

• Eintrittssteuer zu 20 %: 2.175.000 £ × 20 % = 435.000 £

Zehnjahressteuer:

• Angenommen, die Trust-Vermögenswerte sind zum Zehnjahrestag auf 3 Millionen £ gestiegen.

• Verfügbares Nullsatzband: 325.000 £

• Steuerpflichtiger Betrag: 3.000.000 £ – 325.000 £ = 2.675.000 £

• Maximale Steuer zu 6 %: 2.675.000 £ × 6 % = 160.500 £

Austrittssteuer:

• Wenn 1 Million £ zwischen den Jahrestagen ausgeschüttet werden und seit der letzten Steuer 5 Jahre vergangen sind:

• Anteil der Zehnjahressteuer: 5/10 = 0,5

• Austrittssteuer: 1.000.000 £ × 6 % × 0,5 = 30.000 £

Meldung:
Trustees müssen IHT100-Formulare einreichen und die entsprechenden Steuern an HMRC zahlen.

5. Praktische Tipps für Settlor, Begünstigte und Trustees

• Detaillierte Aufzeichnungen führen: Bewahren Sie alle Trust-Konten, R185-Formulare, Trustee-Erklärungen und die gesamte Korrespondenz auf.

• Mit den Trustees abstimmen: Stellen Sie sicher, dass die Trustees über Ihren britischen Steuerstatus informiert sind und rechtzeitig sowie korrekt die Formulare R185 und R185(Settlor) ausstellen.

• Die Zuordnungsregeln verstehen: Wenn Sie Begünstigter sind, bitten Sie die Trustees um eine Aufstellung der angesammelten Gewinne und wie diese Kapitalzahlungen zugeordnet werden.

• Für IHT-Belastungen planen: Trustees sollten Zehnjahresstichtage im Kalender vermerken und mögliche Belastungen rechtzeitig berechnen.

• Den Trust registrieren und aktualisieren: Stellen Sie sicher, dass der Trust erforderlichenfalls beim TRS registriert ist und die Angaben aktuell gehalten werden.

• Spezialberatung einholen: Das Zusammenspiel von Guernsey- und britischem Steuerrecht ist hochkomplex. Bevor Sie Ausschüttungen vornehmen, Vermögenswerte hinzufügen oder Trust-Bedingungen ändern, holen Sie eine auf Ihre Situation zugeschnittene Beratung ein.

6. Wann kann ein Guernsey-Trust dennoch wirksam sein?

• Excluded-Property-Trusts: Für Settlor ohne UK-Domizil können Guernsey-Trusts nicht-britische Vermögenswerte vor britischer IHT schützen, sofern der Settlor nicht als domiziliert gilt.

• Internationale Familien: Wenn Begünstigte in mehreren Rechtsordnungen ansässig sind, können Guernsey-Trusts eine neutrale Plattform für die Vermögenshaltung und Nachfolge bieten.

• Vermögensschutz und Nachfolge: Selbst wenn die Steuervorteile begrenzt sind, können Trusts robusten Vermögensschutz, Privatsphäre und Kontrolle über die Nachfolge bieten.

Fazit

Guernsey-Trusts bleiben ein leistungsstarkes Instrument für internationales Vermögensmanagement, doch für Personen mit UK-Domizil und UK-Ansässigkeit ist das britische Steuerregime umfassend und komplex. Das R185-Formular ist für die Compliance zentral, doch das Verständnis der zugrunde liegenden Steuerregeln ist entscheidend, um unerwartete Belastungen zu vermeiden. Mit sorgfältiger Planung, transparenter Meldung und laufender fachlicher Unterstützung können Sie die technischen Anforderungen bewältigen und das Maximum aus Ihrer Trust-Struktur herausholen.

Haftungsausschluss: Dieser Artikel dient nur allgemeinen Informationszwecken und stellt keine rechtliche, finanzielle oder steuerliche Beratung dar. Sie sollten Ihre eigene Situation prüfen und sich bei Bedarf professionell beraten lassen. Anforderungen und Verfahren können sich ändern.

Wenn Sie mehr Details benötigen, kann unser Alvina Collardeau gegen Michael Fuchs: Wichtige Lehren für Frauen zu Trusts und internationalen Immobilien hilfreich sein.

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