Ihre Ziele für die nächsten 5–10 Jahre:

• Erhalt von 100 % Erbschaftsteuerentlastung (IHT), wenn Landbesitz und Betriebsvermögen innerhalb des gemeinsamen APR/BPR-Freibetrags von 2,5 Mio. £ liegen.

• Kombination von BPR für diversifizierte Betriebseinnahmen (Hofläden, Glamping, Hochzeiten) mit APR für das landwirtschaftliche Kernland.

• Nutzung der vollen steuerlichen Sofortabschreibung für Landmaschinen, Gebäude und Anlagen zur Nutzung erneuerbarer Energien.

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Landwirtschaftliche Nutzflächen zählen zu den steuerlich begünstigtsten Vermögenswerten im Vereinigten Königreich.
Sie profitieren von zwei überschneidenden Steuererleichterungen: Agricultural Property Relief (APR) auf den landwirtschaftlichen Wert und Business Property Relief (BPR) auf das Betriebsvermögen.
Zusammen können sie den gesamten Betrieb vor der Erbschaftsteuer schützen, wenn das Land in Eigenregie bewirtschaftet wird.

Wie APR funktioniert.
Gemäß IHTA 1984 ss. 115–124C gewährt APR bis zu 100 % Entlastung auf den landwirtschaftlichen Wert von Land und Bauernhäusern.
Dieser Wert entspricht dem Wert bei rein landwirtschaftlicher Nutzung und liegt oft unter dem Marktwert — besonders bei Land mit Entwicklungspotenzial.
Die Steuererleichterung gilt, wenn das Land seit mindestens zwei Jahren (Eigenbewirtschaftung) oder sieben Jahren (Verpachtung) landwirtschaftlich genutzt wird (IHTA 1984 s. 117).

BPR-Überschneidung.
Landmaschinen, Viehbestand und diversifizierte Betriebseinnahmen (Hofläden, Glamping-Pods, Hochzeitslocations) fallen nicht unter APR, können aber als Betriebsvermögen für 100 % BPR qualifizieren.
Die Erleichterungen lassen sich kombinieren: APR für das Land, BPR für den Betrieb.
Dadurch sind aktive Betriebe steuerlich deutlich effizienter als reines gepachtetes Land, das als Investition gehalten wird.

Die Änderung ab 2026.
Ab dem 6. April 2026 werden APR und BPR zu einem einzigen Freibetrag von 2.500.000 £ bei 100 % Entlastung zusammengefasst.
Über dieser Grenze sinkt die Entlastung auf 50 % (was einem effektiven Satz von 20 % bei 40 % Erbschaftsteuer entspricht).
Ein Betrieb im Wert von 5.000.000 £ war früher voll befreit.
Ab April 2026 sind 2,5 Mio. £ zu 100 % befreit und die restlichen 2,5 Mio. £ zu 50 %, was eine Steuerschuld von 500.000 £ begründen kann.

Investitionsabzüge.
Wirtschaftsgebäude, Getreidespeicher, Gülle- und Melkanlagen sowie feste Ausrüstungen qualifizieren für AIA (1.000.000 £ pro Jahr) und Sofortabschreibung.
Ein aktiver Betrieb wird bei Investitionsabzügen wie jedes andere Unternehmen behandelt.
Da der AIA-Freibetrag von der gesamten Unternehmensgruppe geteilt wird, müssen Betriebe mit mehreren Einheiten das Timing ihrer Ausgaben genau planen.

Diversifizierungsstrategie.
Viele Betriebe im Vereinigten Königreich betreiben heute Glamping, Events oder Hofläden nebenbei.
Diese Einnahmen können unabhängig für BPR qualifizieren und mit der APR-Forderung für das Land kombiniert werden.
Wichtig ist, dass die Diversifizierung eine echte gewerbliche Tätigkeit und keine reine Anlage ist (siehe Test in BIM55700–BIM55715).
Eine Hochzeitslocation mit Personal ist Gewerbe, eine selten vermietete Scheune eher eine Anlage.

Eigentumsstruktur.
Privat gehaltene Betriebe profitieren direkt auf persönlicher Ebene von APR und BPR.
In einer Kapitalgesellschaft gehaltene Betriebe qualifizieren für BPR auf die Anteile, APR auf das zugrunde liegende Land gilt jedoch nicht innerhalb einer Gesellschaft.
Daher sind persönliches Eigentum oder gemischte Strukturen bei der Nachfolgeplanung für Landwirtschaftsfamilien sehr verbreitet.

Finanzierungsaspekte.
Landwirtschaftliche Hypotheken sind oft endfällig.
Zinsen sind als Betriebsausgaben voll abzugsfähig.
Dies unterscheidet sie von Wohnimmobilien zur Vermietung, die gemäß s. 24 ITTOIA 2005 auf eine Steuergutschrift von 20 % beschränkt sind.
Die volle steuerliche Entlastung der Finanzierungskosten bleibt somit erhalten.

Risiken und Vorbehalte.

• Bauland. APR gilt nur für den landwirtschaftlichen Wert, nicht für den Entwicklungswert. Land mit Baugenehmigung profitiert nur eingeschränkt.

• Langfristige Pachtverträge. APR wird geschwächt, wenn das Land langfristig verpachtet ist statt selbst bewirtschaftet. Siehe HMRC IHTM24030.

• Schenkungs-Timing. Schenkungen zu Lebzeiten müssen sieben Jahre vor dem Tod erfolgen. Die Reform im April 2026 erfordert eine frühzeitige Umstrukturierung.

Für institutionelle Anleger.
Direkter Landbesitz ist für PE- und Pensionsfonds wegen der langen Haltefristen und komplexen Nachfolgeregelungen selten.
Üblicher sind Partnerschaften, bei denen Investoren Kapital für Diversifizierung (Glamping, Erneuerbare) bereitstellen und dafür gewerbliche Erträge erhalten.
Der Freibetrag von 2,5 Mio. £ erfordert Liquiditätsplanung, ist aber weniger drastisch als die anfangs diskutierte Grenze von 1 Mio. £.

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Fazit.
Agrarland bleibt wichtig für die Nachlassplanung im Vereinigten Königreich, aber die Reform 2026 ändert das Spiel.
Die Chance liegt im Stacken diversifizierter Erträge (Glamping, Events), um BPR zu maximieren und APR zu sichern.
Professionelle Beratung ist unerlässlich, da Freibeträge, Regeln für Ehegatten, Trusts und Schenkungen das Ergebnis stark beeinflussen.

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