यूके-डोमिसाइल्ड और यूके-निवासी व्यक्तियों के लिए, ग्वेर्नसी ट्रस्ट अक्सर परिष्कृत संपत्ति-योजना का हिस्सा होते हैं। हालांकि, यूके कर-व्यवस्था इस तरह बनाई गई है कि “ऑफशोर” का अर्थ “कर-नेट से बाहर” नहीं होता।

1. ग्वेर्नसी ट्रस्टों पर यूके कराधान: मूल सिद्धांत

आयकर

• सेटलर-इंटरेस्टेड ट्रस्ट: यदि सेटलर या उनके जीवनसाथी/सिविल पार्टनर को लाभ मिल सकता है, तो ट्रस्ट की सभी आय (चाहे वितरित की गई हो या नहीं) ITTOIA 2005, s.624 के तहत सेटलर को आवंटित मानी जाती है। इसमें यूके और गैर-यूके दोनों स्रोतों की आय शामिल है। सेटलर को यह अपने यूके कर रिटर्न में ट्रस्टीज़ से मिली जानकारी के आधार पर (अक्सर R185(Settlor) फॉर्म के माध्यम से) घोषित करनी होती है।

  
  
  
  

• विवेकाधीन ट्रस्ट: ट्रस्टीज़ अधिकांश आय पर ट्रस्ट दर (वर्तमान में 45%) से आयकर चुकाते हैं। जब कोई यूके-निवासी लाभार्थी विवेकाधीन भुगतान प्राप्त करता है, तो ट्रस्टीज़ द्वारा पहले से चुकाए गए कर के लिए उसे “ग्रॉस-अप” किया जाता है। लाभार्थी पर उसकी सीमांत दर से कर लगाया जाता है, और ट्रस्टीज़ द्वारा चुकाए गए कर का क्रेडिट मिलता है। R185 (Trust Income) फॉर्म आवश्यक आंकड़े प्रदान करता है।

  
  
  
  

• इंटरेस्ट इन पज़ेशन ट्रस्ट: लाभार्थी जिस आय का वह हकदार है, उसे उत्पन्न होते ही प्राप्त माना जाता है और उस पर कर लगता है, ट्रस्टीज़ द्वारा चुकाए गए किसी भी कर के क्रेडिट के साथ। R185 फॉर्म आय और कटे हुए कर का विवरण देता है।

कैपिटल गेन टैक्स (CGT)

• ट्रस्टी CGT: ग्वेर्नसी ट्रस्टीज़ पर यूके CGT लागू नहीं होता, जब तक कि ट्रस्ट यूके-निवासी न हो या उसके पास यूके भूमि न हो। हालांकि, यूके-निवासी या डोमिसाइल्ड लाभार्थियों पर “लाभार्थी शुल्क” (TCGA 1992, s.87) के तहत पूंजी भुगतानों पर कर लग सकता है।

  
  

• स्टॉकपाइल्ड गेन: ट्रस्ट द्वारा प्राप्त लेकिन वितरित न किए गए लाभ “स्टॉकपाइल्ड” माने जाते हैं। जब कोई यूके-निवासी लाभार्थी पूंजी भुगतान प्राप्त करता है, तो इन लाभों का मिलान किया जाता है और उन पर कर लगाया जाता है, भले ही वे लाभ वर्षों पहले उत्पन्न हुए हों। “मिलान” नियम जटिल हैं और ऐसे राशियों पर भी कर दे सकते हैं जो लाभार्थी को वास्तव में नकद के रूप में कभी प्राप्त नहीं हुईं।
  
  

• अतिरिक्त शुल्क: यदि लाभार्थी रेमिटेंस बेसिस यूज़र है, तो यह तय करने के लिए विशेष नियम लागू होते हैं कि लाभ अर्जित होने के आधार पर कर योग्य है या रेमिटेंस आधार पर।

उत्तराधिकार कर (IHT)

• रिलिवेंट प्रॉपर्टी रेजीम: यूके-डोमिसाइल्ड सेटलरों द्वारा बनाए गए अधिकांश ग्वेर्नसी ट्रस्ट IHTA 1984, s.58 के तहत रिलिवेंट प्रॉपर्टी रेजीम के अधीन होते हैं। इसका अर्थ है:

  • प्रवेश शुल्क: निल-रेट बैंड से ऊपर ट्रस्ट में रखी गई संपत्तियों के मूल्य पर 20%।

  • दस-वर्षीय वर्षगांठ शुल्क: हर दस वर्ष में ट्रस्ट संपत्तियों के मूल्य का अधिकतम 6%।

  • निकासी शुल्क: जब संपत्तियाँ ट्रस्ट से बाहर जाती हैं, तब अनुपातिक शुल्क।
    
    

• एक्सक्लूडेड प्रॉपर्टी ट्रस्ट: यदि सेटलर गैर-यूके डोमिसाइल्ड है और गैर-यूके संपत्तियाँ ट्रस्ट में रखता है, तो ट्रस्ट “एक्सक्लूडेड प्रॉपर्टी ट्रस्ट” के रूप में योग्य हो सकता है और यूके IHT नेट से बाहर रह सकता है। हालांकि, “डीम्ड डोमिसाइल” नियम (IHTA 1984, s.267) ऐसे ट्रस्टों को कर के दायरे में ला सकते हैं यदि सेटलर यूके डोमिसाइल्ड या डीम्ड डोमिसाइल्ड बन जाता है।

2. R185 (Trust Income) फॉर्म: तकनीकी उपयोग और आम त्रुटियाँ

उद्देश्य और संरचना

• R185 (Trust Income) फॉर्म ट्रस्टीज़ द्वारा लाभार्थियों को जारी किया जाता है, जिसमें कर वर्ष में दी गई या देय आय का विवरण होता है। इसमें यह विभाजन होता है:

  • विवेकाधीन आय भुगतान (नेट और ग्रॉस-अप)

  • गैर-विवेकाधीन (इंटरेस्ट इन पज़ेशन) आय

  • बचत आय, डिविडेंड आय, संपत्ति आय, विदेशी आय

  • स्रोत पर कटे हुए कर

R185 का उपयोग कैसे करें

• लाभार्थियों को R185 के आंकड़े अपनी स्व-मूल्यांकन कर रिटर्न के SA107 ‘Trusts etc’ पृष्ठों पर संबंधित बॉक्सों में दर्ज करने होते हैं।

• विवेकाधीन भुगतानों के लिए, नेट राशि और कर क्रेडिट दर्ज किए जाते हैं, और भुगतान पर लाभार्थी की सीमांत दर से कर लगता है।

• इंटरेस्ट इन पज़ेशन आय के लिए, लाभार्थी पर कर ऐसे लगाया जाता है जैसे उन्होंने आय सीधे प्राप्त की हो, ट्रस्टीज़ द्वारा चुकाए गए कर के क्रेडिट के साथ।

• विदेशी आय के लिए, R185 सकल आय, यूके कर चुकाया गया, और विदेशी कर चुकाया गया दिखाता है, जिसे SA106 ‘Foreign’ पृष्ठों पर रिपोर्ट करना होता है।

आम त्रुटियाँ

• R185 आय को छोड़ देना: अपनी कर रिटर्न में R185 आय शामिल न करना एक आम गलती है। HMRC को CRS और FATCA के तहत ग्वेर्नसी ट्रस्टीज़ से जानकारी मिलती है, इसलिए गैर-प्रकटीकरण का पता चलने की संभावना रहती है।

  
  

• कर क्रेडिट को गलत समझना: कभी-कभी लाभार्थी कर क्रेडिट की गलत राशि दावा कर देते हैं, जिससे कम या अधिक भुगतान हो सकता है।

  
  

• सेटलर-इंटरेस्टेड ट्रस्ट: यदि आप सेटलर हैं, तो आय आप पर कर योग्य हो सकती है, भले ही आपको वह प्राप्त न हो। यहाँ मानक R185 नहीं, बल्कि R185(Settlor) फॉर्म प्रासंगिक है।

  
  

• नाबालिग बच्चे: सेटलर के नाबालिग बच्चे को दी गई आय पर कर बच्चे पर नहीं, बल्कि सेटलर पर लगाया जाता है।

कार्य-उदाहरण: उच्च-मूल्य विवेकाधीन ट्रस्ट के लिए R185 (Trust Income) फॉर्म

मान लीजिए एक ग्वेर्नसी विवेकाधीन ट्रस्ट के पास £3 मिलियन मूल्य की संपत्तियाँ हैं, जो कर वर्ष में £150,000 की आय उत्पन्न करती हैं। ट्रस्टीज़ ट्रस्ट दर (45%) से आयकर चुकाते हैं, इसलिए काटा गया कर £67,500 है। ट्रस्टीज़ एक यूके-निवासी लाभार्थी को £100,000 का विवेकाधीन वितरण करते हैं।

R185 प्रविष्टियाँ:

• बॉक्स 1 (नेट भुगतान): £100,000

• ट्रस्ट दर पर कर क्रेडिट: £81,818 (ग्रॉस-अप: £100,000 ÷ 55% = £181,818; कर क्रेडिट = £181,818 – £100,000 = £81,818)

• ट्रस्ट से लाभार्थी की कुल कर योग्य आय: £181,818

• ट्रस्टीज़ द्वारा पहले से चुकाया गया कर: £81,818

• लाभार्थी की कर देनदारी: यदि लाभार्थी उच्च-दर करदाता (45%) है, तो उनकी देनदारी £81,818 होगी, जो कर क्रेडिट से पूरी तरह कवर हो जाती है। यदि उनकी सीमांत दर कम है, तो उन्हें रिफंड मिल सकता है।

कर रिटर्न में उपयोग कैसे करें:
लाभार्थी SA107 पर ग्रॉस-अप राशि (£181,818) और कर क्रेडिट (£81,818) दर्ज करता है। यदि उनकी कुल आय अतिरिक्त दर सीमा से कम है, तो उन्हें रिफंड मिल सकता है।

3. ट्रस्ट पंजीकरण और रिपोर्टिंग

• Trust Registration Service (TRS): यूके कर देनदारियों वाले गैर-यूके ट्रस्टों को TRS में पंजीकरण करना होता है। इसमें यूके स्रोत आय, यूके संपत्तियों, या यूके-निवासी लाभार्थियों वाले ग्वेर्नसी ट्रस्ट शामिल हैं।

• वार्षिक घोषणाएँ: ट्रस्टीज़ को TRS को हर वर्ष अपडेट करना होता है और लाभकारी स्वामित्व में हुए परिवर्तनों की रिपोर्ट देनी होती है।

• HMRC को प्रकटीकरण: ट्रस्टीज़ को माँग पर HMRC को जानकारी देनी होती है, और लाभार्थियों को अपनी स्व-मूल्यांकन रिटर्न में ट्रस्ट की आय और लाभ घोषित करने होते हैं।

कार्य-उदाहरण: यूके लाभार्थियों के लिए कैपिटल गेन टैक्स (CGT) मिलान

मान लीजिए वही ट्रस्ट कई वर्षों में £500,000 के पूंजीगत लाभ अर्जित कर चुका है, जिन्हें अभी तक वितरित नहीं किया गया है (“स्टॉकपाइल्ड गेन”). वर्तमान वर्ष में, ट्रस्टीज़ एक यूके-निवासी लाभार्थी को £300,000 का पूंजी भुगतान करते हैं।

CGT मिलान गणना:

• उपलब्ध स्टॉकपाइल्ड गेन: £500,000

• पूंजी भुगतान: £300,000

• भुगतान से मिलाए गए लाभ: £300,000 (भुगतान उपलब्ध लाभों से पूरी तरह मिलाया गया है)

• लाभार्थी की CGT देनदारी:

  • यदि लाभार्थी उच्च-दर करदाता है, तो CGT दर 20% है (या आवासीय संपत्ति के लिए 28%)।

  • देय CGT: £300,000 × 20% = £60,000

रिपोर्टिंग:
लाभार्थी को अपनी स्व-मूल्यांकन रिटर्न में मिलाए गए लाभ को घोषित करना होगा। यदि भुगतान उपलब्ध लाभों से अधिक है, तो अतिरिक्त राशि लाभ के रूप में कर योग्य नहीं होती।

4. एंटी-अवॉयडेंस और अनुपालन

• ट्रांसफर ऑफ एसेट्स अब्रॉड (TOAA): यदि कोई यूके निवासी संपत्तियाँ ग्वेर्नसी ट्रस्ट में स्थानांतरित करता है और लाभ लेने की क्षमता बनाए रखता है, तो एंटी-अवॉयडेंस नियम (ITA 2007, s.720) लागू हो सकते हैं, जिससे ट्रस्ट की आय स्थानांतरक को आवंटित मानी जाती है।

• सेटलर-इंटरेस्टेड ट्रस्ट: यदि सेटलर या उनके जीवनसाथी/सिविल पार्टनर को लाभ मिल सकता है, तो चाहे वास्तव में लाभ मिले या नहीं, “सेटलर चार्ज” लागू होता है।

• टैक्स अवॉयडेंस स्कीम्स का प्रकटीकरण (DOTAS): कुछ ट्रस्ट व्यवस्थाओं को DOTAS के तहत प्रकट करना पड़ सकता है यदि उनमें कर-परिहार के लक्षण हों।

कार्य-उदाहरण: ग्वेर्नसी ट्रस्ट पर उत्तराधिकार कर (IHT) शुल्क

मान लीजिए एक यूके-डोमिसाइल्ड सेटलर ग्वेर्नसी विवेकाधीन ट्रस्ट में £2.5 मिलियन रखता है।

प्रवेश शुल्क:

• निल-रेट बैंड (2025/26): £325,000

• कर योग्य स्थानांतरण: £2,500,000 – £325,000 = £2,175,000

• 20% पर प्रवेश शुल्क: £2,175,000 × 20% = £435,000

दस-वर्षीय वर्षगांठ शुल्क:

• मान लीजिए दस-वर्षीय वर्षगांठ पर ट्रस्ट संपत्तियाँ बढ़कर £3 मिलियन हो गई हैं।

• उपलब्ध निल-रेट बैंड: £325,000

• कर योग्य राशि: £3,000,000 – £325,000 = £2,675,000

• 6% पर अधिकतम शुल्क: £2,675,000 × 6% = £160,500

निकासी शुल्क:

• यदि दो वर्षगाँठों के बीच £1 मिलियन वितरित किया जाता है, और अंतिम शुल्क के बाद 5 वर्ष बीत चुके हैं:

• 10-वर्षीय शुल्क का अनुपात: 5/10 = 0.5

• निकासी शुल्क: £1,000,000 × 6% × 0.5 = £30,000

रिपोर्टिंग:
ट्रस्टीज़ को IHT100 फॉर्म दाखिल करने और संबंधित शुल्क HMRC को चुकाने होते हैं।

5. सेटलरों, लाभार्थियों और ट्रस्टीज़ के लिए व्यावहारिक सुझाव

• विस्तृत रिकॉर्ड बनाए रखें: सभी ट्रस्ट खाते, R185 फॉर्म, ट्रस्टी स्टेटमेंट्स, और पत्राचार सुरक्षित रखें।

• ट्रस्टीज़ के साथ समन्वय करें: सुनिश्चित करें कि ट्रस्टीज़ आपकी यूके कर स्थिति से अवगत हों और समय पर, सटीक R185 तथा R185(Settlor) फॉर्म प्रदान करें।

• मिलान नियमों को समझें: यदि आप लाभार्थी हैं, तो ट्रस्टीज़ से स्टॉकपाइल्ड गेन का विवरण और यह कैसे पूंजी भुगतानों से मिलाए जाते हैं, पूछें।

• IHT शुल्कों की योजना बनाएं: ट्रस्टीज़ को दस-वर्षीय वर्षगाँठों को कैलेंडर में दर्ज करना चाहिए और संभावित शुल्कों की गणना काफी पहले कर लेनी चाहिए।

• ट्रस्ट को पंजीकृत और अद्यतन रखें: यदि आवश्यक हो तो सुनिश्चित करें कि ट्रस्ट TRS में पंजीकृत है, और विवरण अद्यतित रहें।

• विशेषज्ञ सलाह लें: ग्वेर्नसी और यूके कर कानून का परस्पर प्रभाव अत्यंत तकनीकी है। वितरण करने, संपत्तियाँ जोड़ने, या ट्रस्ट की शर्तें बदलने से पहले, अपनी परिस्थितियों के अनुसार विशिष्ट सलाह लें।

6. ग्वेर्नसी ट्रस्ट कब फिर भी प्रभावी हो सकता है?

• एक्सक्लूडेड प्रॉपर्टी ट्रस्ट: गैर-यूके डोमिसाइल्ड सेटलरों के लिए, ग्वेर्नसी ट्रस्ट गैर-यूके संपत्तियों को यूके IHT से बचा सकते हैं, बशर्ते सेटलर डीम्ड डोमिसाइल्ड न बन जाए।

• अंतरराष्ट्रीय परिवार: जहाँ लाभार्थी कई न्यायक्षेत्रों में निवासी हों, ग्वेर्नसी ट्रस्ट संपत्ति-धारण और उत्तराधिकार के लिए एक तटस्थ मंच प्रदान कर सकते हैं।

• संपत्ति संरक्षण और उत्तराधिकार: भले ही कर लाभ सीमित हों, ट्रस्ट मजबूत संपत्ति संरक्षण, गोपनीयता, और उत्तराधिकार पर नियंत्रण प्रदान कर सकते हैं।

निष्कर्ष

ग्वेर्नसी ट्रस्ट अंतरराष्ट्रीय संपत्ति प्रबंधन के लिए एक शक्तिशाली उपकरण बने हुए हैं, लेकिन यूके-डोमिसाइल्ड और यूके-निवासी व्यक्तियों के लिए यूके कर-व्यवस्था व्यापक और जटिल है। अनुपालन के लिए R185 फॉर्म केंद्रीय है, लेकिन अप्रत्याशित देनदारियों से बचने के लिए अंतर्निहित कर नियमों को समझना आवश्यक है। सावधानीपूर्वक योजना, पारदर्शी रिपोर्टिंग, और निरंतर पेशेवर सहायता के साथ, आप तकनीकी पहलुओं को संभाल सकते हैं और अपनी ट्रस्ट संरचना का अधिकतम लाभ उठा सकते हैं।

अस्वीकरण: यह लेख केवल सामान्य जानकारी के लिए है और यह कानूनी, वित्तीय, या कर सलाह नहीं है। आपको अपनी परिस्थितियों पर विचार करना चाहिए और यदि आपको विशिष्ट मार्गदर्शन चाहिए तो पेशेवर सहायता लेनी चाहिए। आवश्यकताएँ और प्रक्रियाएँ बदल सकती हैं।

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