För personer med hemvist och bosättning i Storbritannien är Guernsey-truster ofta en del av avancerad förmögenhetsplanering. Det brittiska skattesystemet är dock utformat för att säkerställa att “offshore” inte betyder “utanför skattenätet.”

1. Brittisk beskattning av Guernsey-truster: Grundprinciperna

Inkomstskatt

• Truster där uppgörare och närstående kan gynnas: Om uppgöraren eller dennes make/maka/sambo kan gynnas, hänförs all trustinkomst (oavsett om den delas ut eller inte) till uppgöraren enligt ITTOIA 2005, s.624. Detta omfattar både inkomster från brittiska och icke-brittiska källor. Uppgöraren måste redovisa detta i sin brittiska självdeklaration med hjälp av uppgifter från förvaltarna (ofta via formuläret R185(Settlor)).

  
  
  
  
  

• Diskretionära truster: Förvaltarna betalar inkomstskatt med trustskattesats (för närvarande 45%) på större delen av inkomsten. När en brittisk bosatt förmånstagare får en diskretionär utbetalning “bruttas” den upp för den skatt som redan betalats av förvaltarna. Förmånstagaren beskattas med sin marginalskattesats, med avräkning för den skatt som förvaltarna betalat. Formuläret R185 (Trust Income) innehåller de nödvändiga beloppen.

  
  
  
  
  

• Truster med rätt till avkastningen: Förmånstagaren har rätt till inkomsten när den uppstår och beskattas för den, med avräkning för eventuell skatt som betalats av förvaltarna. R185-formuläret redovisar inkomsten och den skatt som dragits av.

Kapitalvinstskatt (CGT)

• CGT för förvaltare: Guernsey-förvaltare omfattas normalt inte av brittisk CGT om inte trusten är brittiskt bosatt eller äger brittisk mark. Däremot kan brittiskt bosatta eller domicilierade förmånstagare beskattas för kapitalutdelningar enligt “beneficiary charge” (TCGA 1992, s.87).

  
  
  

• Uppbyggda vinster: Vinster som realiserats av trusten men inte delats ut är “stockpiled”. När en brittisk bosatt förmånstagare får en kapitalutbetalning matchas och beskattas dessa vinster, även om vinsterna uppstod för flera år sedan. “Matchningsreglerna” är komplexa och kan leda till skatt på belopp som förmånstagaren aldrig faktiskt fick i kontanter.
  
  
  

• Tilläggsavgift: Om förmånstagaren använder remittance basis gäller särskilda regler för att avgöra om vinsten ska beskattas enligt arising- eller remittance-basis.

Arvsskatt (IHT)

• Regimen för relevant property: De flesta Guernsey-truster som upprättas av UK-domicilierade uppgörare omfattas av relevant property-regimen (IHTA 1984, s.58). Det innebär:

  • Inträdesavgift: 20% på värdet av tillgångar som placeras i trusten över den skattefria gränsen.

  • Tioårsjubileumsavgift: Upp till 6% av trusttillgångarnas värde vart tionde år.

  • Utträdesavgift: Proportionell avgift när tillgångar lämnar trusten.
    
    
    

• Excluded property-truster: Om uppgöraren inte har brittiskt domicil och för över icke-brittiska tillgångar kan trusten kvalificera som en “excluded property trust” och falla utanför det brittiska IHT-nätet. Reglerna om “deemed domicile” (IHTA 1984, s.267) kan dock föra in sådana truster i beskattning om uppgöraren blir brittiskt domicilierad eller deemed domiciled.

2. Formuläret R185 (Trust Income): Teknisk användning och fallgropar

Syfte och struktur

• Formuläret R185 (Trust Income) utfärdas av förvaltarna till förmånstagarna och anger inkomst som betalats ut eller som man har rätt till under skatteåret. Det delar upp:

  • Diskretionära inkomstutbetalningar (netto och uppbrutna)

  • Icke-diskretionär inkomst (rätt till avkastningen)

  • Ränteinkomst, utdelningsinkomst, fastighetsinkomst, utländsk inkomst

  • Skatt som dragits vid källan

Hur R185 används

• Förmånstagare måste föra över uppgifterna från R185 till rätt rutor på SA107-sidorna “Trusts etc” i sin självdeklaration.

• För diskretionära utbetalningar anges nettobeloppet och skatteavräkningen, och utbetalningen beskattas med förmånstagarens marginalskattesats.

• För inkomst med rätt till avkastningen beskattas förmånstagaren som om inkomsten hade mottagits direkt, med avräkning för skatt som betalats av förvaltarna.

• För utländsk inkomst visar R185 bruttoinkomst, brittisk skatt som betalats och utländsk skatt som betalats, vilket måste redovisas på SA106-sidorna “Foreign”.

Vanliga fallgropar

• Att utelämna R185-inkomst: Att inte ta med R185-inkomst i din självdeklaration är ett vanligt fel. HMRC får information från Guernsey-förvaltare via CRS och FATCA, så utebliven redovisning kommer sannolikt att upptäckas.

  
  
  

• Missförstå skatteavräkningar: Förmånstagare gör ibland anspråk på fel skatteavräkning, vilket leder till under- eller överbetalning.

  
  
  

• Truster där uppgörare och närstående kan gynnas: Om du är uppgörare kan inkomsten beskattas hos dig även om du inte får den. R185(Settlor)-formuläret, inte standard-R185, är relevant här.

  
  
  

• Minderåriga barn: Inkomst som betalas till ett minderårigt barn till uppgöraren beskattas hos uppgöraren, inte hos barnet.

Räkneexempel: R185 (Trust Income) för en diskretionär trust med högt värde

Anta att en Guernsey-diskretionär trust äger tillgångar värda £3 miljoner och genererar £150,000 i inkomst under skatteåret. Förvaltarna betalar inkomstskatt med trustskattesats (45%), så den skatt som dras är £67,500. Förvaltarna gör en diskretionär utdelning på £100,000 till en brittisk bosatt förmånstagare.

R185-uppgifter:

• Ruta 1 (Nettoutbetalning): £100,000

• Skatteavräkning enligt trustskattesats: £81,818 (uppräkning: £100,000 ÷ 55% = £181,818; skatteavräkning = £181,818 – £100,000 = £81,818)

• Förmånstagarens totala beskattningsbara inkomst från trusten: £181,818

• Skatt redan betalad av förvaltarna: £81,818

• Förmånstagarens skatteskuld: Om förmånstagaren betalar högsta skattesats (45%) är skulden £81,818, helt täckt av skatteavräkningen. Om dennes marginalskatt är lägre kan återbetalning bli aktuell.

Så används detta i deklarationen:
Förmånstagaren anger det uppbrutna beloppet (£181,818) och skatteavräkningen (£81,818) på SA107. Om den totala inkomsten ligger under gränsen för tilläggsskatt kan en återbetalning erhållas.

3. Trustregistrering och rapportering

• Trust Registration Service (TRS): Truster utanför Storbritannien med brittiska skatteskulder måste registreras hos TRS. Detta omfattar Guernsey-truster med inkomst från brittisk källa, brittiska tillgångar eller brittiskt bosatta förmånstagare.

• Årliga deklarationer: Förvaltarna måste uppdatera TRS årligen och rapportera förändringar i det faktiska ägandet.

• Upplysning till HMRC: Förvaltarna måste lämna uppgifter till HMRC på begäran, och förmånstagarna måste redovisa trustinkomst och vinster i sina självdeklarationer.

Räkneexempel: Matchning av kapitalvinstskatt (CGT) för brittiska förmånstagare

Anta att samma trust har realiserat kapitalvinster om £500,000 under flera år, vilka ännu inte har delats ut (“ackumulerade vinster”). Under innevarande år gör förvaltarna en kapitalutbetalning på £300,000 till en brittisk bosatt förmånstagare.

Beräkning av CGT-matchning:

• Tillgängliga ackumulerade vinster: £500,000

• Kapitalutbetalning: £300,000

• Vinster som matchas mot utbetalningen: £300,000 (utbetalningen matchas fullt ut mot tillgängliga vinster)

• Förmånstagarens CGT-skuld:

  • Om förmånstagaren betalar högre skattesats är CGT-satsen 20% (eller 28% för bostadsfastighet).

  • CGT som ska betalas: £300,000 × 20% = £60,000

Rapportering:
Förmånstagaren måste redovisa den matchade vinsten i sin självdeklaration. Om utbetalningen överstiger tillgängliga vinster är överskjutande belopp inte skattepliktigt som vinst.

4. Anti-avoidance och efterlevnad

• Överföring av tillgångar utomlands (TOAA): Om en brittisk bosatt person överför tillgångar till en Guernsey-trust och behåller möjligheten att gynnas, kan anti-avoidance-regler (ITA 2007, s.720) tillämpas och hänföra trustinkomsten till överföraren.

• Truster där uppgörare och närstående kan gynnas: “Settlor charge” tillämpas om uppgöraren eller dennes make/maka/sambo kan gynnas, oavsett om det faktiskt sker eller inte.

• Upplysning om skatteundandragandekonstruktioner (DOTAS): Vissa trustupplägg kan behöva upplysas enligt DOTAS om de har inslag av skatteundandragande.

Räkneexempel: IHT-avgifter på en Guernsey-trust

Anta att en UK-domicilierad uppgörare sätter in £2.5 miljoner i en Guernsey-diskretionär trust.

Inträdesavgift:

• Skattefri gräns (2025/26): £325,000

• Skattepliktig överföring: £2,500,000 – £325,000 = £2,175,000

• Inträdesavgift vid 20%: £2,175,000 × 20% = £435,000

Tioårsjubileumsavgift:

• Anta att trusttillgångarna har vuxit till £3 miljoner vid tioårsjubileet.

• Tillgänglig skattefri gräns: £325,000

• Skattepliktigt belopp: £3,000,000 – £325,000 = £2,675,000

• Maximal avgift vid 6%: £2,675,000 × 6% = £160,500

Utträdesavgift:

• Om £1 miljon delas ut mellan jubileer och 5 år har gått sedan den senaste avgiften:

• Andel av 10-årsavgiften: 5/10 = 0.5

• Utträdesavgift: £1,000,000 × 6% × 0.5 = £30,000

Rapportering:
Förvaltarna måste lämna in IHT100-formulär och betala relevanta avgifter till HMRC.

5. Praktiska tips för uppgörare, förmånstagare och förvaltare

• För detaljerade register: Spara alla trustkonton, R185-formulär, förvaltarutdrag och korrespondens.

• Samordna med förvaltarna: Se till att förvaltarna känner till din brittiska skatte-status och tillhandahåller korrekta R185- och R185(Settlor)-formulär i tid.

• Förstå matchningsreglerna: Om du är förmånstagare, be förvaltarna om en uppdelning av ackumulerade vinster och hur de matchas mot kapitalutbetalningar.

• Planera för IHT-avgifter: Förvaltarna bör diarieföra tioårsjubileer och beräkna potentiella avgifter i god tid.

• Registrera och uppdatera trusten: Säkerställ att trusten är registrerad hos TRS om så krävs, och håll uppgifterna uppdaterade.

• Sök specialistrådgivning: Samspelet mellan Guernsey och brittisk skattelagstiftning är mycket tekniskt. Innan utdelningar görs, tillgångar läggs till eller trustvillkor ändras bör du söka råd som är anpassade till din situation.

6. När kan en Guernsey-trust fortfarande vara effektiv?

• Excluded property-truster: För uppgörare utan brittiskt domicil kan Guernsey-truster skydda icke-brittiska tillgångar från brittisk IHT, förutsatt att uppgöraren inte blir deemed domiciled.

• Internationella familjer: När förmånstagare är bosatta i flera jurisdiktioner kan Guernsey-truster erbjuda en neutral plattform för tillgångsinnehav och succession.

• Tillgångsskydd och succession: Även där skattefördelarna är begränsade kan truster erbjuda robust tillgångsskydd, integritet och kontroll över successionen.

Slutsats

Guernsey-truster är fortfarande ett kraftfullt verktyg för internationell förmögenhetsförvaltning, men för personer med hemvist och bosättning i Storbritannien är det brittiska skattesystemet omfattande och komplext. R185-formuläret är centralt för efterlevnaden, men det är avgörande att förstå de underliggande skattereglerna för att undvika oväntade skattskyldigheter. Med noggrann planering, transparent rapportering och löpande professionellt stöd kan du hantera teknikaliteterna och få ut mesta möjliga av din truststruktur.

Ansvarsfriskrivning: Denna artikel är endast avsedd som allmän information och utgör inte juridisk, finansiell eller skatterådgivning. Du bör beakta dina egna omständigheter och söka professionellt stöd om du behöver specifik vägledning. Krav och förfaranden kan ändras.

Om du behöver mer detaljer kan vår Alvina Collardeau v Michael Fuchs: Viktiga lärdomar för kvinnor om truster och internationella fastigheter vara till hjälp.

Du kan också ha nytta av Utbildningstruster för barnbarn: En enkel guide för brittiska mor- och farföräldrar.

För relaterade frågor, se Guernsey-truster: Praktiska användningsområden för familjer i England och Wales.