För personer med hemvist i Storbritannien är truster i Guernsey ofta ett inslag i avancerad förmögenhetsplanering. Det brittiska skattesystemet är dock utformat för att säkerställa att offshore inte innebär utanför skattesystemet.

1. Brittisk beskattning av Guernsey-truster: Kärnprinciperna

Inkomstskatt

• Truster med instiftarintresse: Om instiftaren eller dennes make/partner kan få nytta av tillgångarna, tillskrivs instiftaren all inkomst enligt ITTOIA 2005, s.624. Det gäller både brittiska och utländska inkomster. Instiftaren måste deklarera detta i sin brittiska deklaration, baserat på uppgifter från förvaltarna (ofta via blankett R185(Settlor)).

  
  
  
  
  

• Diskretionära truster: Förvaltare betalar inkomstskatt med trustskattesats (45 %) på de flesta inkomster. När en förmånstagare i Storbritannien får en diskretionär utbetalning räknas den upp med skatten som förvaltarna redan betalat. Förmånstagaren beskattas enligt sin marginalskatt och får tillgodoräkna sig den skatt förvaltarna erlagt. Blankett R185 (Trust Income) ger rätt siffror.

  
  
  
  
  

• Truster med löpande rätt till avkastning: Förmånstagaren har rätt till inkomsten när den uppstår och beskattas för den, med avdrag för skatt som förvaltarna betalat. Blankett R185 visar inkomsten och den dragna skatten.

Kapitalvinstskatt (CGT)

• Kapitalvinst för förvaltare: Förvaltare i Guernsey betalar inte brittisk kapitalvinstskatt om inte trusten har hemvist i Storbritannien eller äger brittisk mark. Däremot kan förmånstagare med hemvist i Storbritannien beskattas på kapitalutbetalningar enligt "beneficiary charge" (TCGA 1992, s.87).

  
  
  

• Samlade vinster: Vinster som trusten gjort men inte delat ut lagras. När en förmånstagare i Storbritannien får en kapitalutbetalning matchas och beskattas dessa vinster, även om de uppstod åratal tidigare. Matchningsreglerna är komplexa och kan leda till skatt på belopp som förmånstagaren aldrig fått i kontanter.
  
  
  

• Tilläggsavgift: Om förmånstagaren använder remitteringsprincipen (remittance basis) gäller särskilda regler för att avgöra om vinsten ska beskattas när den uppstår eller när den förs in i landet.

Arvsskatt (IHT)

• Regimen för relevant egendom: De flesta Guernsey-truster som skapas av instiftare i Storbritannien lyder under regimen för relevant egendom (IHTA 1984, s.58). Det innebär:

  • Inträdesavgift: 20 % på värdet av tillgångar som överförs över fribeloppet.

  • Tioårsavgift: Upp till 6 % av trusttillgångarnas värde vart tionde år.

  • Utträdesavgift: Proportionell avgift när tillgångar lämnar trusten.
    
    
    

• Truster med undantagen egendom: Om instiftaren saknar hemvist i Storbritannien och placerar utländska tillgångar, kan trusten klassas som en trust med undantagen egendom. Då hamnar den utanför brittisk arvsskatt. Regler om antagen hemvist (IHTA 1984, s.267) kan dock göra att sådana truster ändå beskattas om instiftaren får hemvist i Storbritannien.

2. Blankett R185 (Trust Income): Teknisk tillämpning och fallgropar

Syfte och struktur

• Blankett R185 (Trust Income) utfärdas av förvaltarna till förmånstagarna och specificerar utbetald eller tillgodoräknad inkomst under skatteåret. Den visar:

  • Diskretionära inkomstutbetalningar (netto och brutto)

  • Icke-diskretionär inkomst (löpande rätt till avkastning)

  • Sparränteinkomst, utdelningar, fastighetsinkomst och utländsk inkomst

  • Skatt dragen vid källan

Så använder du R185

• Förmånstagare måste föra över siffrorna från R185 till rutorna på sidorna i SA107 ("Trusts etc.") i sin självdeklaration.

• För diskretionära utbetalningar anges nettobelopp och skattetillgodohavande. Utbetalningen beskattas enligt förmånstagarens marginalskatt.

• För inkomst med löpande rätt beskattas förmånstagaren som om inkomsten erhållits direkt, med avdrag för skatt som förvaltarna betalat.

• För utländsk inkomst anger R185 bruttoinkomst, betald brittisk skatt samt betald utländsk skatt, vilket ska redovisas på sidorna i SA106 ("Foreign").

Vanliga fallgropar

• Att utelämna R185-inkomst: Ett vanligt misstag är att missa inkomster från R185 i deklarationen. Brittiska skatteverket (HMRC) får uppgifter från Guernsey via CRS och FATCA, så risken att upptäckas är stor.

  
  
  

• Missförstånd av skattetillgodohavanden: Förmånstagare kräver ibland fel belopp i skattetillgodohavande, vilket leder till under- eller överbetalning.

  
  
  

• Truster med instiftarintresse: Om du är instiftare kan du beskattas för inkomster trots att du inte tagit emot dem. I dessa fall används blankett R185(Settlor), inte den vanliga R185.

  
  
  

• Omyndiga barn: Inkomst som betalas till en instiftares omyndiga barn beskattas hos instiftaren, inte hos barnet.

Räkneexempel: Blankett R185 (Trust Income) för en diskretionär trust med stora tillgångar

Anta att en diskretionär trust i Guernsey har tillgångar värda 3 miljoner pund. De genererar 150 000 pund i inkomst under skatteåret. Förvaltarna betalar inkomstskatt med trustskattesatsen (45 %), vilket ger 67 500 pund i dragen skatt. Förvaltarna gör en diskretionär utdelning på 100 000 pund till en förmånstagare boende i Storbritannien.

Uppgifter i R185:

• Box 1 (Nettoutbetalning): £100 000

• Skattetillgodohavande med trustskattesats: £81 818 (bruttouppräkning: £100 000 ÷ 55 % = £181 818; skattetillgodohavande = £181 818 – £100 000 = £81 818)

• Förmånstagarens totala skattepliktiga inkomst från trusten: £181 818

• Skatt som redan betalats av förvaltarna: £81 818

• Förmånstagarens skatteskuld: Om förmånstagaren betalar högsta marginalskatt (45 %) blir skatten 81 818 pund, vilket täcks helt av tillgodohavandet. Om deras marginalskatt är lägre kan de ha rätt till återbäring.

Så deklarerar du:
Eftersom det rör sig om stora belopp fyller förmånstagaren i det uppräknade bruttobeloppet (£181 818) och skattetillgodohavandet (£81 818) på blankett SA107. Om personens totala inkomst understiger gränsen för högsta skattesats kan en återbetalning bli aktuell.

3. Registrering och rapportering av truster

• Trust Registrerings-tjänst (TRS): Utländska truster som är skattskyldiga i Storbritannien måste registreras i TRS. Det gäller Guernsey-truster med brittiska inkomster, tillgångar eller förmånstagare.

• Årliga deklarationer: Förvaltare måste uppdatera TRS varje år och rapportera förändringar i det verkliga ägandet.

• Upplysningsplikt till HMRC: Förvaltare måste lämna information till HMRC vid förfrågan, och förmånstagare måste deklarera inkomster och vinster i sin självdeklaration.

Räkneexempel: Matchning av kapitalvinstskatt (CGT) för brittiska förmånstagare

Anta att samma trust har samlade och ännu icke utdelade kapitalvinster på 500 000 pund från tidigare år. Under innevarande år gör förvaltarna en kapitalutbetalning på 300 000 pund till en förmånstagare i Storbritannien.

Beräkning av CGT-matchning:

• Tillgängliga samlade vinster: £500 000

• Kapitalutbetalning: £300 000

• Vinster matchade mot utbetalningen: £300 000 (utbetalningen matchas helt mot tillgängliga vinster)

• Förmånstagarens skatteskuld (CGT):

  • Om förmånstagaren betalar högsta skatt är CGT-satsen 20 % (eller 28 % för bostadsfastigheter).

  • Skatt att betala: £300 000 × 20 % = £60 000

Rapportering:
Förmånstagaren måste ta upp den matchade vinsten i sin självdeklaration. Om utbetalningen är större än den tillgängliga vinsten är det överskjutande beloppet inte skattepliktigt som kapitalvinst.

4. Skatteflykt motverkas och regelefterlevnad

• Överföring av tillgångar utomlands (TOAA): Om en person i Storbritannien för över tillgångar till en Guernsey-trust och behåller rätten att utnyttja dem, kan regler mot skatteflykt (ITA 2007, s.720) aktiveras. Detta gör att inkomsten tillskrivs överföraren.

• Truster med instiftarintresse: Instiftaravgiften ("settlor charge") tas ut om instiftaren eller dennes make/partner har möjlighet att få nytta av trusten, oavsett om så sker eller ej.

• Rapportering av skatteflyktsupplägg (DOTAS): Vissa truststrukturer kan behöva anmälas under DOTAS om de uppvisar typiska egenskaper för skatteundandragande.

Räkneexempel: Arvsskatt (IHT) för en Guernsey-trust

Anta att en instiftare med hemvist i Storbritannien för över 2,5 miljoner pund till en diskretionär trust i Guernsey.

Inträdesavgift:

• Fribelopp (nil-rate band för 2025/26): £325 000

• Skattepliktig överföring: £2 500 000 – £325 000 = £2 175 000

• Inträdesavgift på 20 %: £2 175 000 × 20 % = £435 000

Tioårsavgift:

• Vi utgår från att trustens tillgångar har vuxit till 3 miljoner pund vid tioårsdagen.

• Tillgängligt fribelopp: £325 000

• Skattepliktigt belopp: £3 000 000 – £2 325 000 = £2 675 000

• Maximal avgift på 6 %: £2 675 000 × 6 % = £160 500

Utträdesavgift:

• Om 1 miljon pund fördelas mellan två årsdagar, och 5 år har gått sedan den senaste avgiften:

• Andel av 10-årsavgiften: 5/10 = 0,5

• Utträdesavgift: £1 000 000 × 6 % × 0,5 = £30 000

Rapportering:
Förvaltarna måste lämna in blankett IHT100 och betala gällande avgifter till HMRC.

5. Praktiska råd till instiftare, förmånstagare och förvaltare

• Spara alla underlag noggrant: Behåll alla bokföringshandlingar, blankett R185, utdrag från förvaltare och korrespondens.

• Samarbeta med förvaltarna: Se till att förvaltarna känner till din skattestatus i Storbritannien samt skickar korrekta R185- och R185(Settlor)-blanketter i tid.

• Förstå matchningsreglerna: Om du är förmånstagare bör du be förvaltarna redovisa samlade vinster och hur de matchas mot kapitalutbetalningar.

• Planera för arvsskatteavgifter: Förvaltare bör hålla koll på tioårsdagarna samt räkna ut eventuella avgifter i god tid.

• Registrera och uppdatera trusten: Säkerställ att trusten är registrerad i TRS om det behövs, och håll uppgifterna aktuella.

• Sök specialistrådgivning: Hur skattelagarna i Guernsey och Storbritannien samverkar är komplicerat. Sök rådgivning anpassad efter dina behov innan du fattar beslut.

6. När kan en Guernsey-trust fortfarande vara till nytta?

• Truster med undantagen egendom: För instiftare utan hemvist i Storbritannien skyddar dessa truster utländska tillgångar från brittisk arvsskatt, förutsatt att de inte får antagen hemvist.

• Internationella familjer: När förmånstagarna bor i olika länder ger en trust i Guernsey en neutral och stabil bas för ägande och successionsplanering.

• Egendomsskydd och succession: Även utan skattefördelar ger truster ett starkt egendomsskydd, integritet och kontroll över arvskiften.

Sammanfattning

Truster i Guernsey är kraftfulla verktyg för internationell förmögenhetsförvaltning. För personer med hemvist i Storbritannien är dock skattereglerna snåriga. Blankett R185 är central för att deklarera rätt, men en djupare förståelse för skattereglerna krävs för att slippa oväntade krav. Med noggrann planering, öppen redovisning och professionell hjälp går det att hantera reglerna och få ut mesta möjliga av din truststruktur.

Ansvarsfriskrivning: Denna artikel ger endast allmän information och utgör inte juridisk, finansiell eller skatterättslig rådgivning. Du bör se till dina egna omständigheter och söka professionell hjälp för specifika råd. Regler och rutiner kan ändras.

Om du vill veta mer kan artikeln Alvina Collardeau v Michael Fuchs: Top lessons for women on trusts and international properties vara till hjälp.

Du kan även ha nytta av Educational Trusts for Grandchildren: A Simple Guide for British Grandparents.

För närliggande frågor kan du läsa Guernsey Trusts: Practical Uses for Families in England and Wales.