Pour les personnes domiciliées et résidentes au Royaume-Uni, les trusts de Guernesey font souvent partie d’une planification patrimoniale sophistiquée. Cependant, le régime fiscal britannique est conçu pour faire en sorte que « offshore » ne signifie pas « hors du champ de l’impôt ».

1. Fiscalité britannique des trusts de Guernesey : principes essentiels

Impôt sur le revenu

• Trusts à intérêt du constituant : Si le constituant ou son conjoint/partenaire civil peut bénéficier du trust, l’ensemble des revenus du trust (qu’ils soient distribués ou non) est imputé au constituant en vertu de l’ITTOIA 2005, art. 624. Cela comprend les revenus de source britannique et non britannique. Le constituant doit les déclarer dans sa déclaration d’impôt britannique, à l’aide des informations fournies par les trustees (souvent via le formulaire R185(Settlor)).

  
  
  
  

• Trusts discrétionnaires : Les trustees paient l’impôt sur le revenu au taux du trust (actuellement 45 %) sur la plupart des revenus. Lorsqu’un bénéficiaire résident au Royaume-Uni reçoit un paiement discrétionnaire, celui-ci est « majoré » pour tenir compte de l’impôt déjà payé par les trustees. Le bénéficiaire est imposé à son taux marginal, avec crédit pour l’impôt acquitté par les trustees. Le formulaire R185 (Trust Income) fournit les montants nécessaires.

  
  
  
  

• Trusts à intérêt en possession : Le bénéficiaire a droit aux revenus au fur et à mesure qu’ils naissent et y est imposé, avec crédit pour tout impôt payé par les trustees. Le formulaire R185 détaille les revenus et l’impôt retenu.

Impôt sur les plus-values (CGT)

• CGT des trustees : Les trustees de Guernesey ne sont pas soumis à la CGT britannique, sauf si le trust est résident au Royaume-Uni ou détient des terrains britanniques. En revanche, les bénéficiaires résidents ou domiciliés au Royaume-Uni peuvent être imposés sur les distributions de capital au titre de la « beneficiary charge » (TCGA 1992, art. 87).

  
  

• Gains accumulés : Les gains réalisés par le trust mais non distribués sont « accumulés ». Lorsqu’un bénéficiaire résident au Royaume-Uni reçoit un paiement en capital, ces gains sont rattachés et imposés, même s’ils ont été réalisés des années plus tôt. Les règles de « matching » sont complexes et peuvent entraîner une imposition sur des montants que le bénéficiaire n’a jamais réellement reçus en espèces.
  
  

• Prélèvement complémentaire : Si le bénéficiaire utilise le régime de la base de remittance, des règles spéciales s’appliquent pour déterminer si le gain est imposable sur la base de la réalisation ou du rapatriement.

Impôt sur les successions (IHT)

• Régime des biens pertinents : La plupart des trusts de Guernesey créés par des constituants domiciliés au Royaume-Uni relèvent du régime des biens pertinents (IHTA 1984, art. 58). Cela signifie :

  • Taxe d’entrée : 20 % sur la valeur des actifs placés dans le trust au-delà de la tranche à taux nul.

  • Taxe au dixième anniversaire : Jusqu’à 6 % de la valeur des actifs du trust tous les dix ans.

  • Taxe de sortie : Taxe proportionnelle lorsque des actifs quittent le trust.
    
    

• Trusts de biens exclus : Si le constituant n’est pas domicilié au Royaume-Uni et apporte des actifs non britanniques, le trust peut être qualifié de « trust de biens exclus » et sortir du champ de l’IHT britannique. Toutefois, les règles de « domicile réputé » (IHTA 1984, art. 267) peuvent faire entrer ces trusts dans le champ de l’impôt si le constituant devient domicilié ou réputé domicilié au Royaume-Uni.

2. Le formulaire R185 (Trust Income) : usage technique et pièges

Objet et structure

• Le formulaire R185 (Trust Income) est remis par les trustees aux bénéficiaires et détaille les revenus payés ou auxquels ils ont droit au cours de l’année fiscale. Il ventile :

  • les paiements discrétionnaires de revenus (nets et majorés)

  • les revenus non discrétionnaires (à intérêt en possession)

  • les revenus d’épargne, les dividendes, les revenus fonciers, les revenus étrangers

  • l’impôt retenu à la source

Comment utiliser le R185

• Les bénéficiaires doivent recopier les montants du R185 dans les cases correspondantes des pages SA107 « Trusts etc » de leur déclaration d’auto-évaluation.

• Pour les paiements discrétionnaires, le montant net et le crédit d’impôt sont indiqués, et le paiement est imposé au taux marginal du bénéficiaire.

• Pour les revenus à intérêt en possession, le bénéficiaire est imposé comme s’il avait perçu les revenus directement, avec crédit pour l’impôt payé par les trustees.

• Pour les revenus étrangers, le R185 indique le revenu brut, l’impôt britannique payé et l’impôt étranger payé, qui doivent être déclarés sur les pages SA106 « Foreign ».

Pièges fréquents

• Omettre les revenus du R185 : Ne pas inclure les revenus du R185 dans sa déclaration est une erreur fréquente. HMRC reçoit des informations des trustees de Guernesey au titre du CRS et du FATCA, de sorte qu’une omission sera probablement détectée.

  
  

• Mauvaise compréhension des crédits d’impôt : Les bénéficiaires revendiquent parfois le mauvais montant de crédit d’impôt, entraînant un sous-paiement ou un trop-payé.

  
  

• Trusts à intérêt du constituant : Si vous êtes le constituant, les revenus peuvent vous être imposés même si vous ne les recevez pas. Le formulaire R185(Settlor), et non le R185 standard, est ici pertinent.

  
  

• Enfants mineurs : Les revenus versés à l’enfant mineur d’un constituant sont imposés au constituant, et non à l’enfant.

Exemple pratique : formulaire R185 (Trust Income) pour un trust discrétionnaire de grande valeur

Prenons l’exemple d’un trust discrétionnaire de Guernesey détenant des actifs d’une valeur de 3 millions de livres sterling, générant 150 000 £ de revenus au cours de l’année fiscale. Les trustees paient l’impôt sur le revenu au taux du trust (45 %), de sorte que l’impôt retenu est de 67 500 £. Les trustees effectuent une distribution discrétionnaire de 100 000 £ à un bénéficiaire résident au Royaume-Uni.

Écritures R185 :

• Case 1 (paiement net) : 100 000 £

• Crédit d’impôt au taux du trust : 81 818 £ (majoration : 100 000 £ ÷ 55 % = 181 818 £ ; crédit d’impôt = 181 818 £ – 100 000 £ = 81 818 £)

• Revenu imposable total du bénéficiaire provenant du trust : 181 818 £

• Impôt déjà payé par les trustees : 81 818 £

• Dette fiscale du bénéficiaire : Si le bénéficiaire est imposé au taux supérieur (45 %), sa dette fiscale est de 81 818 £, entièrement couverte par le crédit d’impôt. Si son taux marginal est inférieur, il peut avoir droit à un remboursement.

Utilisation dans la déclaration d’impôt :
Le bénéficiaire inscrit le montant majoré (181 818 £) et le crédit d’impôt (81 818 £) sur le SA107. Si son revenu total est inférieur au seuil du taux additionnel, il peut recevoir un remboursement.

3. Enregistrement du trust et obligations de déclaration

• Trust Registration Service (TRS) : Les trusts non britanniques ayant des obligations fiscales au Royaume-Uni doivent s’enregistrer auprès du TRS. Cela inclut les trusts de Guernesey ayant des revenus de source britannique, des actifs britanniques ou des bénéficiaires résidents au Royaume-Uni.

• Déclarations annuelles : Les trustees doivent mettre à jour le TRS chaque année et déclarer les modifications de la structure bénéficiaire.

• Communication à HMRC : Les trustees doivent fournir des informations à HMRC sur demande, et les bénéficiaires doivent déclarer les revenus et gains du trust dans leurs déclarations d’auto-évaluation.

Exemple pratique : calcul du matching en CGT pour des bénéficiaires britanniques

Supposons que le même trust ait réalisé des plus-values de 500 000 £ sur plusieurs années, qui n’ont pas encore été distribuées (« gains accumulés »). Cette année, les trustees effectuent un paiement en capital de 300 000 £ à un bénéficiaire résident au Royaume-Uni.

Calcul du matching CGT :

• Gains accumulés disponibles : 500 000 £

• Paiement en capital : 300 000 £

• Gains rattachés au paiement : 300 000 £ (le paiement est intégralement rattaché aux gains disponibles)

• Dette CGT du bénéficiaire :

  • Si le bénéficiaire est imposé au taux supérieur, le taux de CGT est de 20 % (ou 28 % pour les biens immobiliers résidentiels).

  • CGT due : 300 000 £ × 20 % = 60 000 £

Déclaration :
Le bénéficiaire doit déclarer le gain rattaché dans sa déclaration d’auto-évaluation. Si le paiement dépasse les gains disponibles, l’excédent n’est pas imposable comme une plus-value.

4. Anti-abus et conformité

• Transfert d’actifs à l’étranger (TOAA) : Si un résident britannique transfère des actifs à un trust de Guernesey et conserve la possibilité d’en bénéficier, des règles anti-abus (ITA 2007, art. 720) peuvent s’appliquer, imputant les revenus du trust au cédant.

• Trusts à intérêt du constituant : La « charge du constituant » s’applique si le constituant ou son conjoint/partenaire civil peut bénéficier, qu’il en bénéficie effectivement ou non.

• Disclosure of Tax Avoidance Schemes (DOTAS) : Certains montages de trust peuvent devoir être déclarés au titre de DOTAS s’ils comportent des éléments d’évitement fiscal.

Exemple pratique : charges d’impôt sur les successions (IHT) pour un trust de Guernesey

Supposons qu’un constituant domicilié au Royaume-Uni place 2,5 millions de livres sterling dans un trust discrétionnaire de Guernesey.

Taxe d’entrée :

• Tranche à taux nul (2025/26) : 325 000 £

• Transfert imposable : 2 500 000 £ – 325 000 £ = 2 175 000 £

• Taxe d’entrée à 20 % : 2 175 000 £ × 20 % = 435 000 £

Taxe au dixième anniversaire :

• Supposons que les actifs du trust aient atteint 3 millions de livres au dixième anniversaire.

• Tranche à taux nul disponible : 325 000 £

• Montant imposable : 3 000 000 £ – 325 000 £ = 2 675 000 £

• Taxe maximale à 6 % : 2 675 000 £ × 6 % = 160 500 £

Taxe de sortie :

• Si 1 million de livres est distribué entre deux anniversaires, et que 5 ans se sont écoulés depuis la dernière taxe :

• Proportion de la taxe décennale : 5/10 = 0,5

• Taxe de sortie : 1 000 000 £ × 6 % × 0,5 = 30 000 £

Déclaration :
Les trustees doivent déposer les formulaires IHT100 et payer les charges applicables à HMRC.

5. Conseils pratiques pour les constituants, bénéficiaires et trustees

• Tenir des registres détaillés : Conservez tous les comptes du trust, les formulaires R185, les relevés des trustees et la correspondance.

• Coordination avec les trustees : Assurez-vous que les trustees connaissent votre situation fiscale au Royaume-Uni et fournissent en temps utile des formulaires R185 et R185(Settlor) exacts.

• Comprendre les règles de matching : Si vous êtes bénéficiaire, demandez aux trustees un détail des gains accumulés et de leur rattachement aux paiements en capital.

• Anticiper les charges d’IHT : Les trustees devraient inscrire les anniversaires décennaux à leur agenda et calculer à l’avance les charges potentielles.

• Enregistrer et mettre à jour le trust : Veillez à ce que le trust soit enregistré auprès du TRS si nécessaire, et tenez les informations à jour.

• Demander un conseil spécialisé : L’interaction entre le droit fiscal de Guernesey et celui du Royaume-Uni est très technique. Avant toute distribution, tout apport d’actifs ou toute modification des clauses du trust, demandez un avis adapté à votre situation.

6. Dans quels cas un trust de Guernesey peut-il encore être efficace ?

• Trusts de biens exclus : Pour les constituants non domiciliés au Royaume-Uni, les trusts de Guernesey peuvent protéger les actifs non britanniques contre l’IHT britannique, à condition que le constituant ne devienne pas réputé domicilié.

• Familles internationales : Lorsque les bénéficiaires résident dans plusieurs juridictions, les trusts de Guernesey peuvent offrir une plateforme neutre pour la détention d’actifs et la transmission.

• Protection des actifs et transmission : Même lorsque les avantages fiscaux sont limités, les trusts peuvent offrir une protection robuste des actifs, de la confidentialité et du contrôle de la succession.

Conclusion

Les trusts de Guernesey restent un outil puissant de gestion patrimoniale internationale, mais pour les personnes domiciliées et résidentes au Royaume-Uni, le régime fiscal britannique est complet et complexe. Le formulaire R185 est central pour la conformité, mais la compréhension des règles fiscales sous-jacentes est essentielle pour éviter des charges inattendues. Avec une planification soignée, une déclaration transparente et un accompagnement professionnel continu, vous pouvez naviguer dans ces aspects techniques et tirer le meilleur parti de votre structure de trust.

Avertissement : Cet article est fourni à titre d’information générale uniquement et ne constitue pas un conseil juridique, financier ou fiscal. Vous devez tenir compte de votre propre situation et solliciter un accompagnement professionnel si vous avez besoin de conseils spécifiques. Les exigences et procédures peuvent évoluer.

Si vous souhaitez davantage de détails, notre Alvina Collardeau c. Michael Fuchs : principales leçons pour les femmes sur les trusts et les biens internationaux peut vous aider.

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Pour les questions connexes, voir Trusts de Guernesey : utilisations pratiques pour les familles en Angleterre et au pays de Galles.