Pour les résidents et domiciliés au Royaume-Uni, les trusts de Guernesey font souvent partie d'une planification patrimoniale complexe. Cependant, le régime fiscal britannique est conçu pour que "hors taxes" ne signifie pas "hors du champ de l'impôt".

1. Fiscalité britannique des trusts de Guernesey : les principes de base

Impôt sur le revenu

• Trusts avec droit de regard du disposant: Si le disposant ou son conjoint peut en bénéficier, tous les revenus sont attribués au disposant (ITTOIA 2005, s.624), qu'ils proviennent du Royaume-Uni ou d'ailleurs, et qu'ils soient distribués ou non. Le disposant doit les déclarer via le formulaire R185 (Settlor).

  
  
  
  
  

• Trusts discrétionnaires: Les trustees paient l'impôt au taux du trust (actuellement 45%) sur la plupart des revenus. Lorsqu'un bénéficiaire résident britannique reçoit un paiement discrétionnaire, celui-ci est "brutifié". Le bénéficiaire est imposé à son taux marginal avec un crédit d'impôt lié au montant payé par les trustees (formulaire R185 Trust Income).

  
  
  
  
  

• Trusts avec droit immédiat aux revenus: Le bénéficiaire a droit aux revenus dès qu'ils sont générés et est imposé dessus. Il bénéficie d'un crédit pour l'impôt payé par les trustees. Le formulaire R185 détaille les revenus et l'impôt déduit.

Impôt sur les plus-values (CGT)

• CGT des trustees: Les trustees de Guernesey ne sont pas soumis à la CGT britannique, sauf si le trust réside au Royaume-Uni ou y détient des biens immobiliers. Cependant, les bénéficiaires résidents ou domiciliés au Royaume-Uni peuvent être imposés sur les attributions de capital (TCGA 1992, s.87).

  
  
  

• Plus-values accumulées: Les gains réalisés par le trust mais non distribués sont stockés. Lorsqu'un bénéficiaire résident britannique reçoit un paiement en capital, ces gains sont imputés et imposés, même s'ils ont été réalisés des années auparavant. Les règles d'imputation sont complexes et peuvent générer un impôt sur des montants que le bénéficiaire n'a jamais reçus en espèces.
  
  
  

• Majoration de l'impôt: Si le bénéficiaire utilise la base d'imposition sur les versements (remittance basis), des règles spéciales s'appliquent pour déterminer si le gain est imposable sur la base des gains réalisés ou des versements.

Droits de succession (IHT)

• Régime des biens concernés: La plupart des trusts de Guernesey créés par des disposants domiciliés au Royaume-Uni sont soumis au régime des biens concernés (IHTA 1984, s.58). Cela implique :

  • Frais d'entrée: 20 % sur la valeur des actifs transférés au-delà du seuil d'exonération fiscale.

  • Taxe des dix ans: Jusqu'à 6 % de la valeur des actifs du trust tous les dix ans.

  • Taxe de sortie: Prélèvement proportionnel lorsque des actifs quittent le trust.
    
    
    

• Trusts de biens exclus: Si le disposant est domicilié hors du Royaume-Uni et y place des actifs hors du Royaume-Uni, le trust peut être qualifié de "trust de biens exclus" (excluded property trust) et échapper aux droits de succession britanniques. Cependant, les règles de "domicile réputé" (IHTA 1984, s.267) peuvent s'appliquer si le disposant devient domicilié ou réputé domicilié au Royaume-Uni.

2. Le formulaire R185 (Trust Income) : utilisation technique et pièges

Objectif et structure

• Le formulaire R185 (Trust Income) est transmis par les trustees aux bénéficiaires. Il détaille les revenus versés ou dus au cours de l'année fiscale. Il distingue :

  • Les paiements de revenus discrétionnaires (nets et brutisés)

  • Les revenus non discrétionnaires (droit immédiat aux revenus)

  • Les revenus d'épargne, dividendes, revenus fonciers et revenus étrangers

  • L'impôt prélevé à la source

Comment utiliser le R185

• Les bénéficiaires doivent reporter les montants du R185 dans les cases correspondantes des pages SA107 "Trusts etc." de leur déclaration de revenus.

• Pour les versements discrétionnaires, le montant net et le crédit d'impôt sont saisis, puis le paiement est imposé au taux marginal du bénéficiaire.

• Pour les revenus à droit immédiat, le bénéficiaire est imposé comme s'il les avait reçus directement, avec un crédit pour l'impôt payé par les trustees.

• Pour les revenus étrangers, le R185 indique le revenu brut, l'impôt britannique et l'impôt étranger payés, à déclarer sur les pages SA106 "Foreign".

Pièges courants

• Omission des revenus R185: Ne pas inclure ces revenus est une erreur fréquente. L'HMRC reçoit ces données via CRS et FATCA, l'omission sera donc détectée.

  
  
  

• Mauvaise interprétation des crédits d'impôt: Les bénéficiaires réclament parfois un mauvais montant de crédit, ce qui entraîne un sous-paiement ou un surpaiement d'impôt.

  
  
  

• Trusts avec droit de regard du disposant: Si vous êtes le constituant, les revenus peuvent vous être imposés même si vous ne les recevez pas. Le formulaire R185(Settlor), et non le R185 standard, est alors requis.

  
  
  

• Enfants mineurs: Les revenus versés à un enfant mineur du disposant sont imposés au nom de ce dernier, et non de l'enfant.

Exemple pratique : Formulaire R185 pour un trust discrétionnaire de haute valeur

Prenons un trust discrétionnaire de Guernesey détenant 3 M£ d'actifs, générant 150 000 £ de revenus. Les trustees paient l'impôt au taux de 45 %, soit 67 500 £. Ils effectuent une distribution discrétionnaire de 100 000 £ à un bénéficiaire résident britannique.

Saisies sur le R185 :

• Case 1 (Paiement net) : 100 000 £

• Crédit d'impôt au taux du trust : 81 818 £ (calcul brut : 100 000 £ ÷ 55% = 181 818 £ ; crédit d'impôt = 181 818 £ – 100 000 £ = 81 818 £)

• Revenu imposable total du bénéficiaire via le trust : 181 818 £

• Impôt déjà payé par les trustees : 81 818 £

• Impôt dû par le bénéficiaire : S'il est imposé au taux supérieur (45%), sa dette est de 81 818 £, couverte par le crédit d'impôt. Si son taux marginal est inférieur, il peut demander un remboursement.

Sur la déclaration d'impôt :
Le bénéficiaire indique le montant majoré (181 818 £) et le crédit d'impôt (81 818 £) sur l'imprimé SA107. Si ses revenus globaux se situent sous le seuil du taux additionnel, il peut obtenir un remboursement.

3. Enregistrement des trusts et déclarations

• Trust Registration Service (TRS): Les trusts non britanniques ayant des obligations fiscales au Royaume-Uni doivent s'enregistrer auprès du TRS. Cela inclut les trusts de Guernesey percevant des revenus de source britannique, détenant des actifs au Royaume-Uni ou ayant des bénéficiaires résidant au Royaume-Uni.

• Déclarations annuelles: Les trustees doivent mettre à jour le TRS chaque année et signaler tout changement concernant les bénéficiaires effectifs.

• Transmission à l'HMRC: Les trustees doivent fournir les informations requises à l'HMRC, et les bénéficiaires doivent déclarer les revenus et gains du trust sur leur déclaration de revenus.

Exemple pratique : Imputation de l'impôt sur les plus-values (CGT) pour les bénéficiaires britanniques

Supposons que le même trust a réalisé des plus-values de 500 000 £ sur plusieurs années, non encore distribuées ("gains accumulés"). Cette année, les trustees versent un capital de 300 000 £ à un bénéficiaire résident au Royaume-Uni.

Calcul de l'imputation de la CGT :

• Gains accumulés disponibles : 500 000 £

• Attribution de capital : 300 000 £

• Gains imputés au versement : 300 000 £ (le paiement est entièrement imputé sur les gains disponibles)

• Impôt dû par le bénéficiaire (CGT) :

  • Si le bénéficiaire est imposé au taux supérieur, le taux de la CGT est de 20 % (ou 28 % pour les biens immobiliers résidentiels).

  • CGT due : 300 000 £ × 20 % = 60 000 £

Déclaration :
Le bénéficiaire doit déclarer le gain imputé sur sa déclaration de revenus. Si le paiement dépasse les gains disponibles, l'excédent n'est pas imposable en tant que gain.

4. Lutte contre l'évasion fiscale et conformité

• Transfert d'actifs à l'étranger (TOAA): Si un résident britannique transfère des actifs vers un trust de Guernesey tout en conservant la possibilité d'en bénéficier, les règles anti-évitement (ITA 2007, s.720) peuvent attribuer les revenus du trust au cédant.

• Trusts avec droit de regard du disposant: La taxe s'applique si le constituant ou son conjoint peut en bénéficier, qu'ils en bénéficient réellement ou non.

• Divulgation des dispositifs d'optimisation fiscale (DOTAS): Certains arrangements de trust peuvent devoir être déclarés sous le régime DOTAS s'ils présentent des caractéristiques d'évitement fiscal.

Exemple pratique : Droits de succession (IHT) applicables à un trust de Guernesey

Supposons qu'un disposant domicilié au Royaume-Uni place 2,5 millions de livres sterling dans un trust discrétionnaire de Guernesey.

Frais d'entrée :

• Tranche d'exonération fiscale (2025/26) : 325 000 £

• Transfert imposable : 2 500 000 £ – 325 000 £ = 2 175 000 £

• Frais d'entrée à 20 % : 2 175 000 £ × 20 % = 435 000 £

Taxe des dix ans :

• Supposons que les actifs du trust aient atteint 3 millions de livres sterling lors de la taxe décennale.

• Tranche d'exonération disponible : 325 000 £

• Montant imposable : 3 000 000 £ – 325 000 £ = 2 675 000 £

• Taxe maximale à 6 % : 2 675 000 £ × 6 % = 160 500 £

Taxe de sortie :

• Si 1 million de livres sterling est distribué entre deux anniversaires, et que 5 ans se sont écoulés depuis la dernière taxe :

• Proportion de la taxe décennale : 5/10 = 0,5

• Taxe de sortie : 1 000 000 £ × 6 % × 0,5 = 30 000 £

Déclaration :
Les trustees doivent envoyer les déclarations IHT100 et payer les taxes correspondantes à l'HMRC.

5. Conseils pratiques pour les disposants, bénéficiaires et trustees

• Tenez des registres précis: Conservez les comptes du trust, les formulaires R185, les relevés des trustees et tous les échanges.

• Collaborez avec les trustees: Assurez-vous qu'ils connaissent votre statut fiscal britannique et transmettent à temps les formulaires R185 et R185(Settlor) corrects.

• Comprenez les règles d'imputation: En tant que bénéficiaire, demandez aux trustees le détail des gains accumulés et leur mode d'imputation sur les versements de capital.

• Prévoyez les taxes successorales: Les trustees doivent planifier les dates de la taxe décennale et évaluer les montants dus bien à l'avance.

• Enregistrez et actualisez le trust: Veillez à enregistrer le trust auprès du TRS si nécessaire et mettez à jour ses informations.

• Faites appel à un spécialiste: La fiscalité combinée de Guernesey et du Royaume-Uni est complexe. Prenez conseil avant d'effectuer des versements ou de modifier les statuts.

6. Dans quels cas un trust de Guernesey reste-t-il efficace ?

• Trusts de biens exclus: Pour un disposant non domicilié au Royaume-Uni, ces trusts protègent les actifs hors Royaume-Uni des droits de succession, tant qu'il ne devient pas réputé domicilié au Royaume-Uni.

• Familles internationales: Si les bénéficiaires résident dans différents pays, ils offrent une structure neutre pour la détention d'actifs et la transmission.

• Protection des actifs et succession: Même sans avantage fiscal, les trusts offrent une solide protection des actifs, la confidentialité et le contrôle de la succession.

Conclusion

Les trusts de Guernesey demeurent un outil de choix pour la gestion de fortune mondiale. Cependant, la fiscalité britannique reste stricte pour un résident au Royaume-Uni. Le formulaire R185 est essentiel pour la conformité fiscale, mais l'analyse des règles demeure incontournable pour éviter les mauvaises surprises. Grâce à une gestion minutieuse, des déclarations transparentes et l'avis d'experts, vous pourrez optimiser l'usage de votre structure avec sérénité.

Avertissement : Cet article est purement informatif et ne constitue pas un avis juridique ou fiscal. Examinez votre situation avec un professionnel pour toute question. Les exigences et procédures sont susceptibles d'évoluer.

Pour en savoir plus, consultez notre article Alvina Collardeau v Michael Fuchs : Leçons clés sur les trusts et l'immobilier international pour les femmes.

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