Pour les personnes domiciliées et résidentes au Royaume-Uni, les trusts de Guernesey font souvent partie d'une planification patrimoniale complexe. Cependant, le régime fiscal britannique est conçu pour que « offshore » ne signifie pas « hors du réseau fiscal ».

1. Fiscalité britannique des trusts de Guernesey : Principes fondamentaux

Impôt sur le revenu

• Trusts avec droit de regard du constituant : Si le constituant ou son conjoint peut en bénéficier, tout le revenu est attribué au constituant selon l'ITTOIA 2005, s.624. Cela concerne les revenus de source britannique et étrangère. Le constituant doit le déclarer via le formulaire R185 (Settlor).

  
  

• Trusts discrétionnaires : Les trustees paient l'impôt au taux du trust (actuellement 45 %). Un bénéficiaire résident britannique recevant un paiement discrétionnaire est imposé à son taux marginal. Le formulaire R185 (Trust Income) fournit les chiffres requis.

  
  

• Trusts à droit d'usage immédiat (Interest in Possession) : Le bénéficiaire a droit aux revenus dès leur perception et est imposé dessus, avec un crédit pour l'impôt payé par les trustees. Le formulaire R185 détaille les revenus et l'impôt déduit.

Impôt sur les plus-values (CGT)

• CGT du Trustee : Les trustees de Guernesey sont exonérés de CGT britannique, sauf si le trust réside au Royaume-Uni ou détient des terres britanniques. Cependant, les bénéficiaires résidents peuvent être imposés sur les paiements de capital (TCGA 1992, s.87).

  
  

• Plus-values accumulées : Les gains réalisés par le trust mais non distribués sont stockés. Quand un bénéficiaire résident reçoit un paiement en capital, ces gains sont attribués et imposés, même s'ils datent de plusieurs années. Les règles d'attribution sont complexes.

  
  

• Frais supplémentaires : Si le bénéficiaire utilise la base d'imposition sur les versements (remittance basis), des règles spéciales s'appliquent pour déterminer l'imposition.

Impôt sur les successions (IHT)

• Régime des biens concernés (Relevant Property Regime) : La plupart des trusts de Guernesey créés par des constituants domiciliés au Royaume-Uni y sont soumis (IHTA 1984, s.58). Cela implique :

  • Droit d'entrée : 20 % sur la valeur des actifs transférés au-delà du seuil d'exonération (nil-rate band).

  • Taxe décennale : Jusqu'à 6 % de la valeur des actifs du trust tous les dix ans.

  • Droit de sortie : Taxe proportionnelle lorsque des actifs quittent le trust.

    
    

• Trusts de biens exclus : Si le constituant n'est pas domicilié au Royaume-Uni et y transfère des actifs non britanniques, le trust peut être exclu de l'IHT. Cependant, les règles de « domicile réputé » (IHTA 1984, s.267) s'appliquent si le constituant y élit domicile.

2. Le formulaire R185 (Trust Income) : Utilisation technique et pièges

Objectif et structure

• Le formulaire R185 (Trust Income) est transmis par les trustees aux bénéficiaires. Il détaille les revenus versés ou dus pour l'année fiscale, en distinguant :

  • Les paiements de revenus discrétionnaires (nets et bruts)

  • Les revenus non discrétionnaires

  • Les revenus d'épargne, de dividendes, immobiliers et étrangers

  • L'impôt retenu à la source

Comment utiliser le R185

• Les bénéficiaires doivent reporter les chiffres du R185 dans les cases correspondantes de la page SA107 « Trusts etc » de leur déclaration de revenus.

• Pour les versements discrétionnaires, le montant net et le crédit d'impôt sont saisis, puis le paiement est taxé au taux marginal du bénéficiaire.

• Pour les revenus à droit d'usage immédiat, le bénéficiaire est imposé comme s'il avait reçu les revenus directement, avec un crédit pour l'impôt payé.

• Pour les revenus étrangers, le R185 fournit le revenu brut et l'impôt payé, à reporter sur les pages SA106 « Foreign ».

Pièges courants

• Omission de revenus R185 : L'omission est une erreur fréquente. Le HMRC reçoit les données des trustees via CRS et FATCA, la non-divulgation sera donc détectée.

  
  

• Incompréhension des crédits d'impôt : Les bénéficiaires réclament parfois un mauvais montant de crédit d'impôt, causant un sous-paiement ou un surpaiement.

  
  

• Trusts avec droit de regard : Si vous êtes le constituant, vous pouvez être imposé même sans versement. C'est le formulaire R185 (Settlor) qui s'applique.

  
  

• Enfants mineurs : Les revenus versés à un enfant mineur du constituant sont imposés au nom du constituant, et non de l'enfant.

Exemple pratique : Formulaire R185 pour un trust discrétionnaire de haute valeur

Un trust discrétionnaire de Guernesey détient 3 M £ d'actifs et génère 150 000 £ de revenus. Les trustees paient l'impôt au taux de 45 %, soit 67 500 £ déduits. Ils versent une distribution discrétionnaire de 100 000 £ à un bénéficiaire résident britannique.

Saisies du R185 :

• Case 1 (Paiement net) : 100 000 £

• Crédit d'impôt : 81 818 £ (calcul brut : 100 000 £ / 55 % = 181 818 £ ; crédit d'impôt = 181 818 £ - 100 000 £ = 81 818 £)

• Revenu imposable total du bénéficiaire via le trust : 181 818 £

• Impôt déjà payé par les trustees : 81 818 £

• Impôt dû par le bénéficiaire : Si son taux marginal est de 45 %, sa dette de 81 818 £ est couverte par le crédit. Si son taux est inférieur, il peut demander un remboursement.

Utilisation sur la déclaration d'impôt :
Le bénéficiaire saisit le montant brut (181 818 £) et le crédit d'impôt (81 818 £) sur le formulaire SA107. Un remboursement est possible si ses revenus sont inférieurs au taux additionnel.

3. Enregistrement et déclaration des trusts

• Trust Registration Service (TRS) : Les trusts non britanniques ayant des obligations fiscales au Royaume-Uni doivent s'enregistrer au TRS. Cela inclut les trusts de Guernesey avec des revenus ou bénéficiaires britanniques.

• Déclarations annuelles : Les trustees doivent mettre à jour le TRS chaque année et signaler tout changement de bénéficiaire effectif.

• Déclaration au HMRC : Les trustees doivent fournir les données requises au HMRC, et les bénéficiaires doivent déclarer leurs gains et revenus de trust.

Exemple pratique : Attribution de l'impôt sur les plus-values (CGT) pour les bénéficiaires britanniques

Supposons que le même trust ait réalisé 500 000 £ de plus-values accumulées non distribuées au fil des ans. Cette année, les trustees effectuent un paiement en capital de 300 000 £ à un bénéficiaire résident au Royaume-Uni.

Calcul de l'attribution de la CGT :

• Plus-values accumulées disponibles : 500 000 £

• Paiement en capital : 300 000 £

• Gains attribués au paiement : 300 000 £ (le paiement correspond entièrement aux gains disponibles)

• Impôt CGT du bénéficiaire :

  • Si le bénéficiaire est imposé au taux supérieur, le taux de CGT est de 20 % (ou 28 % pour l'immobilier résidentiel).

  • CGT due : 300 000 £ × 20 % = 60 000 £

Déclaration :
Le bénéficiaire doit déclarer le gain attribué sur sa déclaration fiscale. Si le paiement dépasse les gains disponibles, l'excédent n'est pas taxable en tant que gain.

4. Anti-évitement et conformité

• Transfert d'actifs à l'étranger (TOAA) : Si un résident britannique transfère des actifs à un trust à Guernesey et peut en bénéficier, les règles anti-évitement (ITA 2007, s.720) attribuent le revenu au cédant.

• Trusts avec droit de regard : La taxe sur le constituant s'applique si lui-même ou son conjoint peut en bénéficier, qu'ils le fassent réellement ou non.

• Divulgation des dispositifs d'évitement fiscal (DOTAS) : Certains trusts doivent être déclarés sous DOTAS s'ils présentent des caractéristiques d'évitement fiscal.

Exemple pratique : Droits de succession (IHT) applicables à un trust de Guernesey

Un constituant domicilié au Royaume-Uni transfère 2,5 millions £ dans un trust discrétionnaire de Guernesey.

Droit d'entrée :

• Seuil d'exonération (2025/26) : 325 000 £

• Transfert imposable : 2 500 000 £ - 325 000 £ = 2 175 000 £

• Droit d'entrée à 20 % : 2 175 000 £ × 20 % = 435 000 £

Taxe décennale :

• Les actifs du trust atteignent 3 millions £ au dixième anniversaire.

• Seuil d'exonération disponible : 325 000 £

• Montant imposable : 3 000 000 £ - 325 000 £ = 2 675 000 £

• Taxe maximale à 6 % : 2 675 000 £ × 6 % = 160 500 £

Droit de sortie :

• Si 1 million £ est distribué 5 ans après la dernière taxe décennale :

• Proportion de la taxe décennale : 5/10 = 0,5

• Droit de sortie : 1 000 000 £ × 6 % × 0,5 = 30 000 £

Déclaration :
Les trustees doivent soumettre les formulaires IHT100 et régler les taxes dues auprès du HMRC.

5. Conseils pratiques pour les constituants, bénéficiaires et trustees

• Tenir des registres précis : Conservez les comptes du trust, formulaires R185, relevés et courriers échangés.

• Coordonner avec les trustees : Assurez-vous qu'ils connaissent votre statut fiscal et fournissent à temps les formulaires R185 et R185 (Settlor) exacts.

• Comprendre les règles d'attribution : Si vous êtes bénéficiaire, demandez le détail des gains accumulés et leur lien avec les paiements en capital.

• Anticiper les taxes IHT : Les trustees doivent planifier les dates anniversaires décennales et évaluer les taxes potentielles bien à l'avance.

• Enregistrer et actualiser le trust : Veillez à l'inscription du trust au TRS si requis et tenez les informations à jour.

• Consulter un spécialiste : Le droit fiscal de Guernesey et du Royaume-Uni est technique. Prenez conseil avant tout changement ou versement.

6. Dans quels cas un trust de Guernesey est-il encore opportun ?

• Trusts de biens exclus : Pour les constituants non domiciliés au Royaume-Uni, ces trusts protègent les actifs étrangers de l'IHT, sauf changement de domicile réputé.

• Familles internationales : Si les bénéficiaires résident dans plusieurs pays, ces trusts offrent une structure neutre pour détenir les actifs et gérer la succession.

• Protection des actifs et succession : Même sans avantage fiscal, les trusts offrent une solide protection des actifs, la confidentialité et le contrôle successoral.

Conclusion

Les trusts de Guernesey restent un outil puissant. Pour les résidents et domiciliés britanniques, la fiscalité du Royaume-Uni est complexe. Le formulaire R185 est essentiel pour la conformité, mais maîtriser les règles de base évite les mauvaises surprises. Une planification rigoureuse et un accompagnement professionnel permettent d'optimiser votre structure.

Avis de non-responsabilité : Cet article est informatif et ne constitue pas un conseil juridique ou fiscal. Consultez un professionnel pour votre situation. Les règles peuvent changer.

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