Dla osób z domicylem w Wielkiej Brytanii i osób zamieszkujących w Wielkiej Brytanii fundusze powiernicze z Guernsey często stanowią element zaawansowanego planowania majątkowego. Jednak brytyjski reżim podatkowy został zaprojektowany tak, aby zapewnić, że „offshore” nie oznacza „poza zasięgiem podatkowym”.

1. Opodatkowanie trustów z Guernsey w Wielkiej Brytanii: podstawowe zasady

Podatek dochodowy

• Trusty zainteresowane ustanawcą: Jeśli ustanawca lub jego małżonek/partner cywilny może czerpać korzyści, cały dochód trustu (niezależnie od tego, czy został wypłacony) przypisuje się ustanawcy na podstawie ITTOIA 2005, s.624. Obejmuje to zarówno dochód ze źródeł brytyjskich, jak i spoza Wielkiej Brytanii. Ustanawca musi wykazać to w swoim brytyjskim zeznaniu podatkowym, korzystając z informacji od trustee (często za pośrednictwem formularza R185(Settlor)).

  
  
  
  

• Trusty uznaniowe: Trustee płacą podatek dochodowy według stawki trustu (obecnie 45%) od większości dochodów. Gdy beneficjent mający miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii otrzymuje wypłatę uznaniową, kwota ta jest „grossed up” o podatek już zapłacony przez trustee. Beneficjent jest opodatkowany według swojej stawki marginalnej, z uwzględnieniem kredytu za podatek zapłacony przez trustee. Formularz R185 (Trust Income) zawiera niezbędne dane.

  
  
  
  

• Trusty z prawem do dochodu: Beneficjent ma prawo do dochodu w miarę jego powstawania i jest od niego opodatkowany, z uwzględnieniem kredytu za ewentualny podatek zapłacony przez trustee. Formularz R185 określa dochód oraz odliczony podatek.

Podatek od zysków kapitałowych (CGT)

• CGT trustee: Trustee z Guernsey nie podlegają brytyjskiemu CGT, chyba że trust ma rezydencję podatkową w Wielkiej Brytanii lub posiada nieruchomości w Wielkiej Brytanii. Jednak beneficjenci mający miejsce zamieszkania lub domicyl w Wielkiej Brytanii mogą być opodatkowani od płatności kapitałowych na podstawie „beneficiary charge” (TCGA 1992, s.87).

  
  

• Zgromadzone zyski: Zyski zrealizowane przez trust, ale nieprzekazane dalej, są „zmagazynowane”. Gdy beneficjent mający miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii otrzymuje płatność kapitałową, zyski te są dopasowywane i opodatkowane, nawet jeśli powstały wiele lat wcześniej. Zasady „dopasowania” są złożone i mogą skutkować podatkiem od kwot, których beneficjent faktycznie nigdy nie otrzymał w gotówce.
  
  

• Dodatkowa opłata: Jeśli beneficjent korzysta z reżimu remittance basis, stosuje się specjalne zasady, aby ustalić, czy zysk podlega opodatkowaniu według zasady powstania czy remittance.

Podatek od spadków i darowizn (IHT)

• Reżim relevant property: Większość trustów z Guernsey utworzonych przez ustanawców z domicylem w Wielkiej Brytanii podlega reżimowi relevant property (IHTA 1984, s.58). Oznacza to:

  • Opłata wejściowa: 20% od wartości aktywów wniesionych ponad kwotę wolną od podatku.

  • Opłata dziesięcioletnia: Do 6% wartości aktywów trustu co dziesięć lat.

  • Opłata wyjściowa: Proporcjonalna opłata, gdy aktywa opuszczają trust.
    
    

• Trusty excluded property: Jeśli ustanawca nie ma domicylu w Wielkiej Brytanii i wnosi aktywa spoza Wielkiej Brytanii, trust może kwalifikować się jako „excluded property trust” i pozostawać poza brytyjskim zakresem IHT. Jednak zasady „deemed domicile” (IHTA 1984, s.267) mogą objąć taki trust podatkiem, jeśli ustanawca stanie się rezydentem z domicylem w Wielkiej Brytanii lub uznanym za taki.

2. Formularz R185 (Trust Income): zastosowanie techniczne i pułapki

Cel i struktura

• Formularz R185 (Trust Income) jest wystawiany przez trustee beneficjentom i przedstawia dochód wypłacony lub należny w roku podatkowym. Rozbija on na:

  • Uznaniowe wypłaty dochodu (netto i grossed up)

  • Dochód nieuznaniowy (z prawem do dochodu)

  • Dochód z oszczędności, dochód z dywidend, dochód z nieruchomości, dochód zagraniczny

  • Podatek potrącony u źródła

Jak korzystać z R185

• Beneficjenci muszą przepisać kwoty z R185 do odpowiednich pól na stronach SA107 „Trusts etc” swojego zeznania self-assessment.

• W przypadku wypłat uznaniowych wpisuje się kwotę netto oraz kredyt podatkowy, a wypłata jest opodatkowana według marginalnej stawki beneficjenta.

• W przypadku dochodu z prawa do dochodu beneficjent jest opodatkowany tak, jakby otrzymał dochód bezpośrednio, z kredytem za podatek zapłacony przez trustee.

• W przypadku dochodu zagranicznego R185 podaje dochód brutto, podatek brytyjski zapłacony oraz podatek zagraniczny zapłacony, które należy wykazać na stronach SA106 „Foreign”.

Najczęstsze pułapki

• Pominięcie dochodu z R185: Niewykazanie dochodu z R185 w zeznaniu podatkowym to częsty błąd. HMRC otrzymuje informacje od trustee z Guernsey na podstawie CRS i FATCA, więc nieujawnienie jest prawdopodobnie wykrywalne.

  
  

• Niezrozumienie kredytów podatkowych: Beneficjenci czasem zaliczają niewłaściwą kwotę kredytu podatkowego, co prowadzi do niedopłaty albo nadpłaty.

  
  

• Trusty zainteresowane ustanawcą: Jeśli jesteś ustanawcą, dochód może być opodatkowany u ciebie, nawet jeśli go nie otrzymujesz. W tym przypadku istotny jest formularz R185(Settlor), a nie standardowy R185.

  
  

• Małoletnie dzieci: Dochód wypłacony małoletniemu dziecku ustanawcy jest opodatkowany u ustanawcy, a nie u dziecka.

Praktyczny przykład: formularz R185 (Trust Income) dla wartościowego trustu uznaniowego

Załóżmy, że trust uznaniowy z Guernsey posiada aktywa o wartości 3 milionów funtów i generuje 150 000 funtów dochodu w roku podatkowym. Trustee płacą podatek dochodowy według stawki trustu (45%), więc potrącony podatek wynosi 67 500 funtów. Trustee dokonują uznaniowej wypłaty 100 000 funtów na rzecz beneficjenta mającego miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii.

Wpisy w R185:

• Pole 1 (płatność netto): 100 000 funtów

• Kredyt podatkowy według stawki trustu: 81 818 funtów (grossing up: 100 000 ÷ 55% = 181 818; kredyt podatkowy = 181 818 – 100 000 = 81 818)

• Całkowity dochód podlegający opodatkowaniu beneficjenta z trustu: 181 818 funtów

• Podatek już zapłacony przez trustee: 81 818 funtów

• Zobowiązanie podatkowe beneficjenta: Jeśli beneficjent jest podatnikiem o wyższej stawce (45%), jego zobowiązanie wynosi 81 818 funtów i jest w pełni pokryte przez kredyt podatkowy. Jeśli jego stawka marginalna jest niższa, może przysługiwać mu zwrot.

Jak użyć tego w zeznaniu podatkowym:
Beneficjent wpisuje kwotę po grossingu up (£181 818) oraz kredyt podatkowy (£81 818) w SA107. Jeśli jego łączny dochód jest niższy niż próg stawki dodatkowej, może otrzymać zwrot.

3. Rejestracja trustu i raportowanie

• Trust Registration Service (TRS): Trusty spoza Wielkiej Brytanii, które mają zobowiązania podatkowe w Wielkiej Brytanii, muszą zarejestrować się w TRS. Obejmuje to trusty z Guernsey z dochodem ze źródeł brytyjskich, aktywami w Wielkiej Brytanii lub beneficjentami zamieszkałymi w Wielkiej Brytanii.

• Roczne deklaracje: Trustee muszą corocznie aktualizować TRS i zgłaszać zmiany w strukturze beneficjentów rzeczywistych.

• Ujawnianie HMRC: Trustee muszą na żądanie przekazywać informacje HMRC, a beneficjenci muszą wykazywać dochód i zyski trustu w swoich zeznaniach self-assessment.

Praktyczny przykład: dopasowanie podatku od zysków kapitałowych (CGT) dla beneficjentów z Wielkiej Brytanii

Załóżmy, że ten sam trust zrealizował zyski kapitałowe w wysokości 500 000 funtów w ciągu kilku lat, które nie zostały jeszcze wypłacone dalej („zgromadzone zyski”). W bieżącym roku trustee dokonują płatności kapitałowej w wysokości 300 000 funtów na rzecz beneficjenta mającego miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii.

Obliczenie dopasowania CGT:

• Dostępne zgromadzone zyski: 500 000 funtów

• Płatność kapitałowa: 300 000 funtów

• Zyski dopasowane do płatności: 300 000 funtów (płatność jest w całości dopasowana do dostępnych zysków)

• Zobowiązanie CGT beneficjenta:

  • Jeśli beneficjent jest podatnikiem o wyższej stawce, stawka CGT wynosi 20% (lub 28% w przypadku nieruchomości mieszkalnych).

  • CGT do zapłaty: 300 000 funtów × 20% = 60 000 funtów

Raportowanie:
Beneficjent musi wykazać dopasowany zysk w swoim zeznaniu self-assessment. Jeśli płatność przekracza dostępne zyski, nadwyżka nie jest opodatkowana jako zysk.

4. Przepisy antyabuzywne i zgodność z prawem

• Transfer of Assets Abroad (TOAA): Jeśli rezydent Wielkiej Brytanii przenosi aktywa do trustu z Guernsey i zachowuje możliwość czerpania korzyści, mogą mieć zastosowanie przepisy antyabuzywne (ITA 2007, s.720), przypisujące dochód trustu przenoszącemu.

• Trusty zainteresowane ustanawcą: „Settlor charge” ma zastosowanie, jeśli ustanawca lub jego małżonek/partner cywilny może czerpać korzyści, niezależnie od tego, czy rzeczywiście to robi.

• Disclosure of Tax Avoidance Schemes (DOTAS): Niektóre struktury trustowe mogą wymagać ujawnienia w ramach DOTAS, jeśli mają cechy unikania opodatkowania.

Praktyczny przykład: obciążenia IHT w trustu z Guernsey

Załóżmy, że ustanawca z domicylem w Wielkiej Brytanii wnosi 2,5 miliona funtów do uznaniowego trustu z Guernsey.

Opłata wejściowa:

• Kwota wolna od podatku (2025/26): 325 000 funtów

• Transfer podlegający opodatkowaniu: 2 500 000 funtów – 325 000 funtów = 2 175 000 funtów

• Opłata wejściowa 20%: 2 175 000 funtów × 20% = 435 000 funtów

Opłata dziesięcioletnia:

• Załóżmy, że aktywa trustu wzrosły do 3 milionów funtów w dziesiątą rocznicę.

• Dostępna kwota wolna od podatku: 325 000 funtów

• Kwota podlegająca opodatkowaniu: 3 000 000 funtów – 325 000 funtów = 2 675 000 funtów

• Maksymalna opłata przy 6%: 2 675 000 funtów × 6% = 160 500 funtów

Opłata wyjściowa:

• Jeśli 1 milion funtów jest wypłacany pomiędzy rocznicami i minęło 5 lat od ostatniej opłaty:

• Proporcja opłaty dziesięcioletniej: 5/10 = 0,5

• Opłata wyjściowa: 1 000 000 funtów × 6% × 0,5 = 30 000 funtów

Raportowanie:
Trustee muszą złożyć formularze IHT100 i zapłacić odpowiednie należności HMRC.

5. Praktyczne wskazówki dla ustanawców, beneficjentów i trustee

• Utrzymuj szczegółową dokumentację: Zachowuj wszystkie rachunki trustu, formularze R185, zestawienia trustee i korespondencję.

• Koordynuj działania z trustee: Upewnij się, że trustee znają Twój status podatkowy w Wielkiej Brytanii i dostarczają terminowo, poprawnie wypełnione formularze R185 oraz R185(Settlor).

• Rozumiej zasady dopasowania: Jeśli jesteś beneficjentem, poproś trustee o zestawienie zgromadzonych zysków i o to, w jaki sposób są one dopasowywane do płatności kapitałowych.

• Zaplanuj obciążenia IHT: Trustee powinni wpisać do kalendarza dziesięcioletnie rocznice i z wyprzedzeniem obliczać potencjalne obciążenia.

• Zarejestruj i aktualizuj trust: Upewnij się, że trust jest zarejestrowany w TRS, jeśli jest to wymagane, i utrzymuj dane na bieżąco.

• Zasięgnij specjalistycznej porady: Interakcja między prawem podatkowym Guernsey i Wielkiej Brytanii jest bardzo złożona. Przed dokonaniem wypłat, wniesieniem aktywów lub zmianą warunków trustu zasięgnij porady dopasowanej do Twojej sytuacji.

6. Kiedy trust z Guernsey nadal może być skuteczny?

• Trusty excluded property: Dla ustanawców bez domicylu w Wielkiej Brytanii trusty z Guernsey mogą chronić aktywa spoza Wielkiej Brytanii przed IHT w Wielkiej Brytanii, pod warunkiem że ustanawca nie stanie się deemed domiciled.

• Rodziny międzynarodowe: Gdy beneficjenci mieszkają w wielu jurysdykcjach, trusty z Guernsey mogą stanowić neutralną platformę do przechowywania aktywów i planowania sukcesji.

• Ochrona aktywów i sukcesja: Nawet jeśli korzyści podatkowe są ograniczone, trusty mogą oferować solidną ochronę aktywów, prywatność oraz kontrolę nad sukcesją.

Wniosek

Trusty z Guernsey pozostają potężnym narzędziem międzynarodowego zarządzania majątkiem, ale w przypadku osób z domicylem w Wielkiej Brytanii i osób zamieszkujących w Wielkiej Brytanii brytyjski system podatkowy jest kompleksowy i złożony. Formularz R185 ma kluczowe znaczenie dla zgodności z przepisami, ale zrozumienie podstawowych zasad podatkowych jest niezbędne, aby uniknąć nieoczekiwanych zobowiązań. Dzięki starannemu planowaniu, przejrzystemu raportowaniu i bieżącemu wsparciu specjalistów można poruszać się po tych zawiłościach i w pełni wykorzystać strukturę trustu.

Zastrzeżenie: Ten artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, finansowej ani podatkowej. Należy uwzględnić własną sytuację i w razie potrzeby zasięgnąć profesjonalnego wsparcia w celu uzyskania konkretnej porady. Wymogi i procedury mogą ulegać zmianie.

Jeśli potrzebujesz więcej szczegółów, nasz Alvina Collardeau przeciwko Michaelowi Fuchsowi: najważniejsze wnioski dla kobiet dotyczące trustów i nieruchomości międzynarodowych może pomóc.

Możesz też uznać za przydatny Educational Trusts for Grandchildren: prosty przewodnik dla brytyjskich dziadków.

W kwestiach pokrewnych zobacz Trusty z Guernsey: praktyczne zastosowania dla rodzin w Anglii i Walii.