Guernsey 信託與英國稅務：委託人及受益人的技術指南

2025年9月15日

對於在英國定居及居住的人士，根西島（Guernsey）信託常是高端財富規劃的一環。
然而，英國稅務制度旨在確保「離岸」並不等同「在稅網之外」。

1. 英國對根西島信託課稅的核心原則

所得稅

委託人權益信託：
若委託人或其配偶/民事夥伴可受益，信託所有收入（不論是否分配）均撥歸委託人。
此規定乃依據 ITTOIA 2005 第 624 條，涵蓋英國及非英國來源收入。
委託人須憑受託人資料（常為 R185（委託人）表格），在英國報稅表中申報。
全權委託信託：
受託人須就大部分收入按信託稅率（現為 45%）繳納所得稅。
英國居民受益人收到全權委託派發的款項時，有關金額會以受託人已繳稅款為基礎「還原為總額」。
受益人按邊際稅率繳稅，並獲扣免受託人已付的稅款。
R185（信託收入）表格提供所需數據。
享有收益權信託：
受益人有權獲得產生的收入並須對此繳稅。
受益人可獲得受託人已付稅款的扣免。
R185 表格詳細列明收入及扣稅額。

資本利得稅 (CGT)

受託人資本利得稅：
根西島受託人毋須繳納英國資本利得稅，除非該信託屬英國居民或持有英國土地。
然而，英國居民或定居的受益人，可能會就資本付款被徵稅。
此乃根據「受益人收費」規定（TCGA 1992 第 87 條）。
累積利得：
信託已實現但未分配的利得會被「累積」。
當英國居民受益人收到資本付款時，這些利得會被配對並課稅。
即使利得是在多年前產生亦然。
「配對」規則複雜，可能導致受益人須就未曾實際收到的現金金額繳稅。
補充稅費：
若受益人採用匯入來源課稅基礎，則適用特別規則，以確定利得是按產生基準還是匯入基準課稅。

遺產稅 (IHT)

相關財產制度：
多數由英國定居委託人設立的根西島信託，均受相關財產制度管轄（IHTA 1984 第 58 條）。
這意味著：
- 成立稅：
  對信託起點額度（nil-rate band）以上的資產價值徵收 20% 稅款。
- 十週年紀念稅：
  每十年對信託資產價值的最高 6% 課稅。
- 退出稅：
  資產離開信託時，按比例課稅。
非境內財產信託：
若委託人非英國定居，且信託資產非英國資產，信託或符合「非境內財產信託」資格，免受英國遺產稅管轄。
然而，若委託人成為英國定居或被視為定居者，「視同定居」規則（IHTA 1984 第 267 條）可使此等信託被課稅。

目的與結構

如何使用 R185 報稅

常見陷阱

假設某個根西島全權委託信託持有 300 萬英鎊資產，在該稅年度產生 15 萬英鎊收入。
受託人依信託稅率 (45%) 繳納 67,500 英鎊所得稅。
其後，受託人向一名英國居民受益人作全權委託派發 10 萬英鎊。

R185 申報項目：

第 1 欄（淨付款）： 100,000 英鎊
按信託稅率計算的稅務扣減： 81,818 英鎊
（還原總額：100,000 英鎊 ÷ 55% = 181,818 英鎊；稅務扣減 = 181,818 英鎊 - 100,000 英鎊 = 81,818 英鎊）
受益人來自信託的應課稅總收入： 181,818 英鎊
受託人已繳稅款： 81,818 英鎊
受益人的稅務責任：
若受益人為高稅階納稅人 (45%)，其稅責為 81,818 英鎊，可由稅務扣減全數抵銷。
若其邊際稅率較低，則可能獲得退稅。

如何在報稅表上操作：
受益人在 SA107 表格填入還原總額（181,818 英鎊）及稅務扣減（81,818 英鎊）。若其總收入低於最高稅階起點，或可獲退稅。

假設同一個信託在數年間實現了 50 萬英鎊的資本利得，但尚未分配（即「累積利得」）。
在今年度，受託人向一名英國居民受益人支付了 30 萬英鎊的資本付款。

資本利得稅配對計算：

可用的累積利得： 500,000 英鎊
資本付款： 300,000 英鎊
配對至付款的利得： 300,000 英鎊（付款與可用利得完全配對）
受益人的資本利得稅責任：
- 若受益人為較高稅階納稅人，資本利得稅率為 20%（若為住宅物業則為 28%）。
- 應繳資本利得稅：300,000 英鎊 × 20% = 60,000 英鎊

申報：
受益人必須在自報稅申報配對利得。
若付款額超過可用利得，超出部分不作為利得課稅。

資產轉移至海外 (TOAA)：
若英國居民將資產轉移至根西島信託並保留受益能力，可能適用反避稅規則（ITA 2007 第 720 條），信託收入將撥歸轉移者。
委託人權益信託：
若委託人或其配偶/民事夥伴能受益，則不論其實際上是否受益，均適用「委託人課稅」規定。
披露避稅謀劃 (DOTAS)：
某些信託安排若具備避稅特徵，可能需要根據 DOTAS 進行披露。