L’impôt sur les successions (IHT) peut être une véritable source d’anxiété pour les familles, non seulement en raison des sommes en jeu, mais aussi à cause de la complexité des règles et du pouvoir dont dispose HMRC pour évaluer les successions. Si la plupart des successions sont réglées sans litige, il arrive parfois que les familles estiment que HMRC a commis une erreur — peut-être en refusant un allègement, en surévaluant un bien ou en interprétant mal la loi. Contester HMRC est possible, et il existe de véritables affaires où des familles ont obtenu gain de cause. Voici ce qu’il faut savoir si vous envisagez une contestation.
Pourquoi contester HMRC au sujet de l’impôt sur les successions ?
Les raisons les plus fréquentes des litiges incluent :
Litiges de valorisation : HMRC peut valoriser un bien immobilier, un terrain ou des actifs d’entreprise plus haut que ce que la famille estime juste, surtout lorsqu’il existe un potentiel de développement ou des caractéristiques particulières.
Refus de l’Agricultural Property Relief (APR) ou du Business Property Relief (BPR) : Ces allègements imposent des conditions strictes concernant l’usage, la propriété et l’occupation. Les litiges portent souvent sur la question de savoir si une ferme est « d’un caractère approprié », si le terrain est réellement agricole ou si une entreprise exerce « principalement une activité commerciale ».
Dons avec réserve d’avantage : HMRC peut soutenir qu’un don n’a pas été totalement transmis si le défunt a continué à en tirer avantage, ce qui le maintient dans la succession taxable.
Actifs détenus conjointement : Il peut y avoir désaccord sur la manière dont sont traités les biens détenus en propriété conjointe ou en indivision, surtout en présence d’une clause de survie ou d’une déclaration de trust.
Trusts et actifs étrangers : Le traitement des trusts, des biens étrangers et du statut de domicile peut être très technique et conduit souvent à une contestation.
La procédure : du réexamen au tribunal
Réexamen interne :
Si vous n’êtes pas d’accord avec la décision de HMRC (par exemple, après réception d’un avis de détermination ou d’un avis de clôture), vous pouvez demander un réexamen légal par un autre agent de HMRC. Il s’agit d’une procédure formelle et la demande doit être faite dans les 30 jours suivant la lettre de décision.Appel devant le First-tier Tribunal (chambre fiscale) :
Si le réexamen ne règle pas la question, vous pouvez faire appel devant le First-tier Tribunal (chambre fiscale). Il s’agit d’un organe indépendant qui examinera les éléments de preuve des deux parties. Vous devez déposer un avis d’appel dans les 30 jours suivant la décision du réexamen ou la décision initiale de HMRC si vous sautez le réexamen.Recours ultérieurs :
Si vous n’êtes pas d’accord avec la décision du Tribunal, il peut être possible de faire appel devant l’Upper Tribunal, et dans de rares cas devant la Court of Appeal ou la Cour suprême. Chaque étape comporte des délais stricts et des exigences procédurales.
Points techniques clés :
Vous devez exposer clairement les motifs de votre appel, en citant la législation pertinente (par exemple l’Inheritance Tax Act 1984) et toute jurisprudence à l’appui.
Les preuves sont essentielles : elles incluent les évaluations professionnelles, les rapports d’experts, les comptes d’entreprise, les baux, les photographies et les déclarations de témoins.
Le Tribunal peut examiner à la fois les faits et le droit, mais s’attendra à ce que vous ayez d’abord tenté de résoudre les litiges factuels (comme les évaluations) avec HMRC.
Affaires clés et ce qu’elles montrent
Hanson v HMRC [2012] UKFTT 314 (TC)
Le Tribunal a examiné si une ferme était « d’un caractère approprié » au terrain. La famille a fourni des preuves de l’historique de l’exploitation, de l’usage de la maison et de son lien avec le terrain. Le Tribunal a statué en faveur de la famille, accordant l’APR, car la ferme était toujours au cœur de l’activité agricole.
Leçon : Des preuves détaillées sur l’usage et l’historique du bien sont vitales.
HMRC v Atkinson [2008] EWCA Civ 1449
M. Atkinson a donné sa maison à ses enfants, mais a continué à y vivre sans payer de loyer. La Court of Appeal a confirmé la position de HMRC : il s’agissait d’un « don avec réserve d’avantage », si bien que la maison restait dans sa succession pour l’IHT.
Leçon : Si vous continuez à tirer avantage d’un actif après l’avoir donné, il sera tout de même pris en compte pour l’IHT.
Charnley v HMRC [2019] UKFTT 650 (TC)
Le Tribunal a examiné si une activité de location saisonnière pouvait bénéficier du BPR. La décision dépendait de la question de savoir si l’entreprise exerçait principalement une activité commerciale ou un investissement. Le Tribunal a conclu que l’activité n’était pas suffisamment commerciale pour ouvrir droit au BPR.
Leçon : La distinction entre activité commerciale et investissement est cruciale pour le BPR. Des comptes d’entreprise détaillés et des preuves des services fournis sont indispensables.
Conseils techniques pour les contestataires
Litiges de valorisation :
Obtenez une évaluation écrite professionnelle auprès d’un géomètre-expert agréé ou d’un estimateur RICS.
Si la Valuation Office Agency (VOA) de HMRC n’est pas d’accord, vous devrez peut-être solliciter un second avis ou négocier directement.
Fournissez des preuves de ventes comparables, des conditions du marché local et de tout facteur réduisant la valeur (p. ex. baux, restrictions, mauvais état).
Demandes d’APR et de BPR :
Pour l’APR, démontrez que le terrain est exploité activement et qu’il a été possédé et occupé pendant la période requise (2 ans s’il est occupé par le propriétaire, 7 ans s’il est loué).
Pour les maisons de ferme, fournissez des preuves que la maison est proportionnée au terrain, qu’elle sert de centre des opérations et qu’il ne s’agit pas simplement d’une résidence.
Pour le BPR, démontrez que l’entreprise exerce principalement une activité commerciale (plus de 50 % du chiffre d’affaires, du temps et de la valeur), et non un investissement. Fournissez les comptes d’entreprise, les registres de services et des détails sur le personnel et les activités.
Dons avec réserve :
Si vous avez fait des dons, montrez que vous n’en tirez plus aucun avantage, de quelque manière que ce soit.
Si vous payez un loyer au prix du marché pour continuer à utiliser un actif donné, conservez les justificatifs des paiements et les contrats de location.
Actifs détenus conjointement :
Précisez la forme de détention (propriété conjointe ou indivision) et fournissez toute déclaration de trust ou tout testament ayant une incidence sur le bien.
Trusts et actifs étrangers :
Fournissez les actes de trust, les états des actifs et les preuves du statut de domicile ou de résidence.
Étapes pratiques et conseils
Tenez des dossiers méticuleux : HMRC peut demander des preuves jusqu’à 20 ans après le paiement de l’IHT. Conservez des copies des testaments, des évaluations, des comptes d’entreprise, de la correspondance et de tout accord.
Communiquez avec HMRC : Répondez rapidement et intégralement à toutes les demandes d’informations. Si vous n’êtes pas d’accord, exposez vos raisons par écrit, en citant la loi et toute preuve à l’appui.
Préparez-vous aux audiences : Si vous allez au Tribunal, vous devrez peut-être témoigner en personne. Préparez un dossier clair et chronologique de documents ainsi qu’un résumé de votre affaire.
Envisagez des témoins experts : Pour les litiges techniques (p. ex. valorisation, activité commerciale), un expert indépendant peut être persuasif.
Restez réaliste sur les coûts et les risques : Les procédures devant le Tribunal peuvent être longues et, dans de rares cas, des frais peuvent être mis à votre charge si vous agissez de manière déraisonnable.
Pouvez-vous vraiment gagner contre HMRC ?
Oui, mais le succès dépend des faits, du droit et de la qualité de vos preuves. Les tribunaux et les cours sont indépendants et examineront le détail de chaque affaire. Les affaires ci-dessus montrent que des familles peuvent faire annuler les décisions de HMRC, mais aussi que les règles sont appliquées strictement. La préparation, la documentation et une compréhension claire des exigences techniques sont essentielles.
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Avertissement : cet article de blog fournit des informations générales à des fins pédagogiques uniquement. Il ne constitue pas un conseil juridique. Les résultats peuvent varier en fonction de votre situation personnelle et des preuves disponibles.
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