Les droits de succession (IHT) peuvent être une source de réelle anxiété pour les familles, non seulement en raison des sommes en jeu, mais aussi à cause de la complexité des règles et du pouvoir dont dispose HMRC pour évaluer les successions. Si la plupart des successions sont réglées sans litige, il arrive que des familles estiment que HMRC a commis une erreur — par exemple en refusant un allègement, en surévaluant un bien immobilier ou en interprétant mal la loi. Contester HMRC est possible, et il existe de véritables affaires dans lesquelles des familles ont obtenu gain de cause. Voici ce que vous devez savoir si vous envisagez une contestation.
Pourquoi contester HMRC en matière de droits de succession ?
Les motifs de litige les plus fréquents sont les suivants :
Litiges d’évaluation : HMRC peut évaluer un bien immobilier, un terrain ou des actifs d’entreprise à un montant supérieur à celui que la famille juge équitable, en particulier lorsqu’il existe un potentiel de développement ou des caractéristiques particulières.
Refus de l’Agricultural Property Relief (APR) ou du Business Property Relief (BPR) : Ces allègements sont soumis à des conditions strictes concernant l’usage, la propriété et l’occupation. Des litiges surviennent souvent pour savoir si une ferme est « of a character appropriate », si un terrain est réellement agricole, ou si une entreprise est « mainly trading ».
Dons avec réserve d’usufruit : HMRC peut soutenir qu’un don n’a pas été entièrement cédé si le défunt en a continué à bénéficier, le maintenant ainsi dans la succession imposable.
Actifs détenus conjointement : Il peut y avoir désaccord sur la manière dont les joint tenancies ou les tenancies in common sont traitées, en particulier en présence d’une clause de réversion au survivant ou d’une déclaration de trust.
Trusts et actifs étrangers : Le traitement des trusts, des biens étrangers et du statut de domicile peut être très technique et donne souvent lieu à contestation.
La procédure : de l’examen au tribunal
Réexamen interne :
Si vous n’êtes pas d’accord avec la décision de HMRC (par exemple après réception d’un Notice of Determination ou d’un closure notice), vous pouvez demander un réexamen statutaire par un autre agent de HMRC. Il s’agit d’une procédure formelle qui doit être demandée dans les 30 jours suivant la lettre de décision.Recours devant le First-tier Tribunal (Tax Chamber) :
Si le réexamen ne résout pas le problème, vous pouvez faire appel devant le First-tier Tribunal (Tax Chamber). Il s’agit d’un organe indépendant qui examinera les éléments de preuve des deux parties. Vous devez déposer un Notice of Appeal dans les 30 jours suivant la décision de réexamen ou la décision initiale de HMRC si vous sautez l’étape du réexamen.Recours ultérieurs :
Si vous n’êtes pas d’accord avec la décision du Tribunal, vous pouvez éventuellement faire appel devant l’Upper Tribunal et, dans de rares cas, devant la Court of Appeal ou la Supreme Court. Chaque étape comporte des délais stricts et des exigences procédurales.
Points techniques clés :
Vous devez exposer clairement les moyens de votre recours, en citant la législation pertinente (comme l’Inheritance Tax Act 1984) et toute jurisprudence à l’appui.
Les preuves sont essentielles : elles comprennent notamment des évaluations professionnelles, des rapports d’experts, des comptes d’entreprise, des baux, des photographies et des témoignages écrits.
Le Tribunal peut examiner à la fois les faits et le droit, mais il s’attendra à ce que vous ayez d’abord tenté de résoudre les litiges factuels (comme les évaluations) avec HMRC.
Affaires clés et ce qu’elles montrent
Hanson v HMRC [2012] UKFTT 314 (TC)
Le Tribunal a examiné si une ferme était « of a character appropriate » par rapport au terrain. La famille a fourni des éléments sur l’histoire de l’exploitation, l’usage de la maison et son lien avec le terrain. Le Tribunal a donné raison à la famille et a accordé l’APR, car la ferme restait au cœur de l’activité agricole.
Leçon : Des preuves détaillées sur l’usage et l’historique du bien sont essentielles.
HMRC v Atkinson [2008] EWCA Civ 1449
M. Atkinson a donné sa maison à ses enfants mais a continué à y vivre sans payer de loyer. La Court of Appeal a donné raison à HMRC en jugeant qu’il s’agissait d’un « gift with reservation of benefit », de sorte que la maison est restée dans sa succession pour l’IHT.
Leçon : Si vous continuez à bénéficier d’un actif après l’avoir donné, il sera tout de même pris en compte pour l’IHT.
Charnley v HMRC [2019] UKFTT 650 (TC)
Le Tribunal a examiné si une activité de location saisonnière pouvait bénéficier du BPR. La décision dépendait de la question de savoir si l’activité était principalement commerciale ou principalement d’investissement. Le Tribunal a estimé que l’activité n’était pas suffisamment commerciale pour bénéficier du BPR.
Leçon : La distinction entre activité commerciale et investissement est cruciale pour le BPR. Des comptes détaillés et des preuves des services fournis sont indispensables.
Conseils techniques pour les contestataires
Litiges d’évaluation :
Obtenez une évaluation professionnelle écrite d’un géomètre-expert agréé ou d’un évaluateur RICS.
Si la Valuation Office Agency (VOA) de HMRC n’est pas d’accord, vous devrez peut-être demander un second avis ou négocier directement.
Fournissez des preuves de ventes comparables, des conditions du marché local et de tout facteur réduisant la valeur (par exemple, baux, restrictions, mauvais état).
Demandes d’APR et de BPR :
Pour l’APR, montrez que le terrain est effectivement exploité et qu’il a été détenu et occupé pendant la période requise (2 ans s’il est occupé par le propriétaire, 7 ans s’il est loué).
Pour les fermes, fournissez des preuves que la maison est proportionnée au terrain, qu’elle sert de centre des opérations et qu’elle n’est pas simplement une résidence.
Pour le BPR, démontrez que l’activité est principalement commerciale (plus de 50 % du chiffre d’affaires, du temps et de la valeur), et non un investissement. Fournissez les comptes de l’entreprise, les registres des services et des détails sur le personnel et les activités.
Dons avec réserve :
Si vous avez effectué des dons, montrez que vous n’en tirez plus aucun avantage.
Si vous payez un loyer au prix du marché pour continuer à utiliser un actif donné, conservez les preuves des paiements et les baux.
Actifs détenus conjointement :
Précisez la forme de propriété (joint tenancy ou tenancy in common) et fournissez toute déclaration de trust ou tout testament ayant une incidence sur l’actif.
Trusts et actifs étrangers :
Fournissez les actes de trust, les relevés d’actifs et les preuves du domicile ou du statut de résidence.
Étapes pratiques et conseils
Conservez des dossiers méticuleux : HMRC peut demander des preuves jusqu’à 20 ans après le paiement de l’IHT. Conservez des copies des testaments, des évaluations, des comptes d’entreprise, de la correspondance et de tout accord.
Échangez avec HMRC : Répondez à toutes les demandes d’informations rapidement et de manière complète. Si vous n’êtes pas d’accord, exposez vos raisons par écrit, en citant la loi et toute preuve à l’appui.
Préparez-vous aux audiences : Si vous allez devant le Tribunal, vous devrez peut-être témoigner en personne. Préparez un dossier clair et chronologique de documents ainsi qu’un résumé de votre affaire.
Envisagez des témoins experts : Pour les litiges techniques (par exemple, évaluation, activité commerciale), un expert indépendant peut être convaincant.
Restez réaliste quant aux coûts et aux risques : Les procédures devant le Tribunal peuvent être longues et, dans de rares cas, des dépens peuvent être mis à votre charge si vous agissez de manière déraisonnable.
Pouvez-vous vraiment gagner contre HMRC ?
Oui, mais le succès dépend des faits, du droit et de la qualité de vos preuves. Les tribunaux et les cours sont indépendants et examineront le détail de chaque affaire. Les affaires ci-dessus montrent que des familles peuvent faire annuler les décisions de HMRC, mais aussi que les règles sont appliquées strictement. La préparation, la documentation et une compréhension claire des exigences techniques sont essentielles.
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Disclaimer : cet article de blog fournit des informations générales à des fins éducatives uniquement. Il ne constitue pas un conseil juridique. Les résultats peuvent varier selon votre situation personnelle et les preuves disponibles.
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